Z Rb-BZ2 nie wolno czekać do 17 marca

W roku poprzednim nie było problemu związanego z datą przekazania sprawozdania Rb-BZ2, ponieważ 15 marca przypadał w dzień roboczy. Jednak w 2014 roku wypada w sobotę i w związku z tym pojawił się dylemat: czy trzeba je sporządzić i złożyć 14, czy 17 marca?

To pytanie jest o tyle istotne, że błąd w tym zakresie może nosić znamiona naruszenia dyscypliny finansów publicznych opisanego w art. 18 ustawy z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych. Do takiego naruszenia zalicza się m.in. niesporządzenie lub nieprzekazanie w terminie sprawozdania z wykonania procesów gromadzenia środków publicznych i ich rozdysponowania albo wykazanie w tym sprawozdaniu danych niezgodnych z ewidencją księgową.

Kto składa

Przypomnijmy, że zgodnie z par. 3 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 28 grudnia 2011 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej w układzie zadaniowym (dalej: rozporządzenie w sprawie sprawozdawczości w układzie zadaniowym) sprawozdanie Rb-BZ2 stanowi sprawozdanie z wykonania planu finansowego państwowego funduszu celowego, agencji wykonawczej, instytucji gospodarki budżetowej, państwowej osoby prawnej w układzie zadaniowym. Plan finansowy tych jednostek obejmuje m.in. przychody związane z gromadzeniem środków publicznych i kosztów, które powstają m.in. przy ich rozdysponowaniu, więc Rb-BZ2 jest również sprawozdaniem z wykonania procesów gromadzenia środków publicznych i ich rozdysponowania, o których mowa w art. 3 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: ustawa o finansach publicznych).

Brak odesłania...

Rozporządzenie w sprawie sprawozdawczości w układzie zadaniowym nie odsyła w tym zakresie (przy składaniu sprawozdań) do odpowiedniego stosowania rozporządzenia ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (dalej: rozporządzenie w sprawie sprawozdawczości budżetowej), co stanowiłoby podstawę przekazania tego sprawozdania 17 marca. W załączniku nr 42 rozporządzenia w sprawie sprawozdawczości budżetowej dotyczącego terminów przekazywania sprawozdań oraz odbiorców sprawozdań w zakresie budżetu państwa ustalono, że "termin przekazania sprawozdania po upływie okresu sprawozdawczego nie później niż", z wyjaśnieniem pod tabelą: "W przypadku - gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy - pierwszy dzień roboczy następujący po tym dniu". Zatem ta zasada nie może mieć zastosowania dla terminu złożenia sprawozdania Rb-BZ2, ponieważ wynika z innego aktu wykonawczego ustawy o finansach publicznych.

...i bez wykładni rozszerzającej

Istotne jest, że w par. 12 ust. 1 rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej w układzie zadaniowym ustalono, że sprawozdania Rb-BZ1 i Rb-BZ2 sporządza się w terminach umożliwiających ich przekazanie zgodnie z załącznikiem nr 3 do tego rozporządzenia. W tym załączniku w kolumnie 4 z kolei przyjęto zasadę, że "termin złożenia sprawozdania po upływie okresu sprawozdawczego nie później niż", bez dodatkowego wyjaśnienia. Pamiętajmy, że zgodnie z art. 7 Konstytucji RP mamy działać na podstawie i w granicach prawa, co skutkuje tym, że nie możemy stosować wykładni rozszerzającej. Norma prawna dla naszego przypadku, zgodnie z delegacją dla ministra z art. 41 ust. 4 ustawy o finansach publicznych, ma być określona w osobnym akcie wykonawczym, który miał określić rodzaje, formy, terminy i sposoby sporządzania przez państwowe jednostki budżetowe, dysponentów państwowych funduszy celowych, agencje wykonawcze, instytucje gospodarki budżetowej oraz państwowe osoby prawne, o których mowa w art. 9 pkt 14 (inne państwowe lub samorządowe osoby prawne utworzone na podstawie odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem przedsiębiorstw, instytutów badawczych, banków i spółek prawa handlowego), sprawozdań z wykonania planów finansowych w układzie zadaniowym.

Jeśli zatem np. z wykonania planu finansowego państwowego funduszu celowego dysponenci państwowych funduszy celowych mają złożyć sprawozdanie do komórki organizacyjnej Ministerstwa Finansów właściwej w sprawach planowania w układzie zadaniowym do 15 marca, to złożenie 17 marca będzie stanowić znamiona naruszenia dyscypliny finansów publicznych. Z wyjątkiem prezesa zarządu Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, który do czasu zmiany formy organizacyjno-prawnej jest zobligowany przekazać to sprawozdanie ministrowi nadzorującemu fundusz, w terminie nie później niż do 30 marca po upływie okresu sprawozdawczego; ponadto minister nadzorujący fundusz ma przekazać sprawozdanie Ministerstwu Finansów - komórce organizacyjnej właściwej w sprawach planowania w układzie zadaniowym, w terminie nie później niż do 5 kwietnia po upływie okresu sprawozdawczego.

Obowiązki kierownika

Należy pamiętać, że kierownicy jednostek są zobligowani zarządzać ryzykiem, w tym ryzykiem dyscypliny finansów publicznych, a jedną z możliwych reakcji na ryzyko jest unikanie skutków tego ryzyka. Bezpiecznie jest zatem przekazać podpisane bezpiecznym podpisem elektronicznym sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego 14 marca, ponieważ bez wątpienia zachowany zostanie termin do 15 marca. Ten termin wiąże ponadto ministrów nadzorujących agencje wykonawcze, organy wykonujące funkcje organów założycielskich instytucji gospodarki budżetowej, a ponadto ministrów nadzorujący państwowe osoby prawne.

Podobne dylematy

Problem z dochowaniem terminów dotyczy również przekazania środków z wydzielonego rachunku dochodów funkcjonującego przy samorządowych jednostkach oświatowych, ponadto niektórych terminów określonych w rozporządzeniu ministra finansów w sprawie szczegółowego sposobu wykonywania budżetu państwa dla odprowadzenia dochodów, z wyjątkiem np. odprowadzania podatku VAT.

@RY1@i02/2014/047/i02.2014.047.00800010a.101.jpg@RY2@

Piotr Wieczorek specjalista ds. rachunkowości i zarządzania ryzykiem, audytor systemów ISO

Piotr Wieczorek

 specjalista ds. rachunkowości i zarządzania ryzykiem, audytor systemów ISO

Podstawa prawna

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. nr 78, poz. 483 z późn. zm.). Ustawa z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 168 z późn. zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 28 grudnia 2011 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej w układzie zadaniowym (Dz.U. nr 298, poz. 1766). Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2014 r. poz. 119).