Zaangażowanie nie może przekraczać planu finansowego

Zaangażowanie wykazywane w rocznym sprawozdaniu Rb-28S powinno być równe wydatkom poniesionym w danym roku i nie może przekraczać planu finansowego danego roku. Wszelkie płatności, których termin zapłaty przypada w następnym roku, powodują obciążenie planu wydatków przyszłego roku, co oznacza, że ewidencja zaangażowania tych płatności powinna przebiegać za pośrednictwem konta 999 "Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat". Zapisy strony Ma konta 998 "Zaangażowanie wydatków bieżących roku bieżącego" są podstawą do wypełniania kolumny "Zaangażowanie" w Rb-28S, co oznacza, że zachodzi konieczność bezwzględnego przestrzegania czystości zapisu księgowego na tym koncie (zmniejszenia poprzez storno czerwone). Oznacza to, że wszelkie zmiany dotyczące zmniejszenia zaangażowania danego roku należy ujmować zapisem czerwonym.

Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda, ponieważ wszystkie zobowiązania przeksięgowuje się na konto 999 "Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat". Będą one obciążały plan finansowy roku następnego, co powoduje, że nie uwzględnia się ich w zaangażowaniu w roku, w którym powstały (zasada ta obowiązuje tylko w odniesieniu do sytuacji występującej w końcu roku).

Należy więc pamiętać, aby na koncie 998 "Zaangażowanie wydatków bieżących roku bieżącego" były ewidencjonowane wyłącznie dane dotyczące zaangażowania planu wydatków budżetowych roku bieżącego. Jeżeli z zawartych umów wynika, że część płatności przechodzi na następny rok, a jednostka była uprawniona do takiego zawarcia umowy, to środki na te płatności powinny być angażowane jako wydatki lat przyszłych i powinny być ewidencjonowane na koncie 999 "Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat".

Taki sposób postępowania potwierdza również par. 9 ust. 2 pkt 2 instrukcji stanowiącej załącznik nr 39 do rozporządzenia ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2014 r. poz. 119). Zgodnie z nim w kolumnie "Zaangażowanie" wykazuje się kwoty wynikające z umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym.

Jeżeli więc płatności za grudzień, które na podstawie stosownych przepisów mogą być dokonywane w styczniu następnego roku, nie są ujęte w planie finansowym danego roku budżetowego, to środki na te płatności nie powinny być angażowane w danym roku budżetowym, wykorzystane powinny być bowiem środki na wydatki ujęte w planie określonym na rok budżetowy.

Reasumując, zobowiązania przypadające do zapłaty w styczniu oraz zobowiązania wynikające z naliczenia np. dodatkowego wynagrodzenia rocznego wraz z pochodnymi czy z innych zobowiązań, których termin płatności przypada w roku następnym, podlegają wykazaniu w sprawozdaniu Rb-28S jedynie jako zobowiązania niewymagalne. Nie są one natomiast wykazywane w zaangażowaniu. Zaangażowanie na koniec każdego roku musi się zawsze równać wielkościom wydatków. Należy również podkreślić, że przekroczenie w tej sytuacji wielkości planu (zaangażowania + zobowiązania > od planu) jest normalną sytuacją w końcu roku i nie może stanowić podstawy do postawienia jakichkolwiek zarzutów.

Elżbieta Gaździk

 główna księgowa samorządowej jednostki budżetowej

Podstawa prawna

Załącznik nr 3 do rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289).