Czy podatnik zawsze musi ustalać proporcję

Zdarza się, że dokonujemy transakcji, które w ogóle nie są objęte VAT.

- Czy w takim przypadku musimy stosować proporcjonalne rozliczenie podatku - pyta pan Paweł z Poznania.

Nie. W przypadku podatku związanego zarówno z czynnościami opodatkowanymi jak i niepodlegającymi podatkowi, podatnik nie stosuje odliczenia częściowego wedle proporcji. Wartość czynności niepodlegających w ogóle opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych na potrzeby liczenia proporcji sprzedaży. Z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że jeżeli podatnik wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane oraz czynności niepodlegające podatkowi, to nie ma obowiązku stosowania odliczenia częściowego. A nawet gdyby chciał ustalać proporcję sprzedaży dla celów odliczenia, to wyniesie ona 100 proc.

Jak podkreślił ostatnio Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie (I SA/Ol 365/10, niepublikowany) na tle dorobku orzecznictwa ETS, sformułowanie czynności - w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia (są wymienione w art. 90 ustawy o VAT) - należy rozumieć jako odnoszące się do czynności zwolnionych. Skoro rzecz dotyczy odliczenia podatku, to pod uwagę można wziąć tylko takie transakcje, które w ogóle objęte są zakresem przedmiotowym VAT. W tej części są to tylko czynności zwolnione z podatku. Czynności niepodlegające w ogóle podatkowi nie są objęte zakresem przedmiotowym VAT.

Aleksandra Tarka

Art. 90 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).