Jak wykorzystać orzecznictwo ETS przy określaniu współczynnika

menedżer w Deloitte

@RY1@i02/2010/080/i02.2010.080.086.012c.001.jpg@RY2@

Agnieszka Pajurek menedżer w Deloitte

W najnowszym wyroku dotyczącym kwestii współczynnika, ETS wypowiedział się w sprawie prawa do odliczenia VAT związanego z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu. Trybunał wskazał, że podatnikowi wykonującemu jednocześnie działalność gospodarczą (opodatkowaną lub zwolnioną z VAT) oraz działalność pozostającą poza zakresem VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z kosztami emisji akcji i nietypowych cichych udziałów tylko w odniesieniu do wydatków, które można przyporządkować działalności gospodarczej w rozumieniu postanowień dyrektywy.

Na podstawie tego wyroku, gdyby przyjąć, że pewna sfera działalności podmiotu lub też określone transakcje, np. terminowe, działalność, inwestycyjna pozostają poza zakresem VAT, to podatnikowi nie przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami. Dodatkowo w takim przypadku podatnik powinien dokonać tylko odliczenia części VAT naliczonego związanego z zakupem towarów i usług o charakterze ogólnym (np. kosztów ogólnego zarządu), gdyż konstrukcja prawa do odliczenia powinna prowadzić do budowy nadrzędnego współczynnika - proporcji, która wskazuje, jaka część działalności prowadzonej przez podatnika podlega opodatkowaniu VAT lub jest z tego podatku zwolniona w stosunku do całkowitego obrotu (przychodów) podatnika.

Choć cytowane orzeczenie ETS jest kontrowersyjne i nie pokrywa się w pełni z dotychczasową linią interpretacyjną ETS, niemniej jednak, w celu zabezpieczenia pozycji podatkowej, podatnik powinien baczną uwagę zwracać nie tylko na samą konstrukcję współczynnika VAT, lecz także na czynności, które nie wchodzą w skład proporcji, które są z niej wyłączone i z jakiego powodu. Może się bowiem okazać, że w ten sposób otwiera się na nowe ryzyko podatkowe, związane z brakiem możliwości odliczenia VAT naliczonego związanego z czynnościami pozostającymi poza zakresem opodatkowania VAT.

(EM)