Czy można wystawiać faktury zaliczkowe marża

doradca podatkowy w Polaudit

Wystawianie faktur VAT marża nie wyznacza momentu powstania obowiązku podatkowego, dlatego nie ma powodu, dla którego moment wystawienia faktury miałby być odłożony w czasie do zakończenia imprezy. Zgodnie z par. 10 rozporządzenia ministra finansów regulującego zasady wystawiania faktur, fakturę należy wystawić nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano wpłatę całości lub część należności przed wykonaniem usługi. Ponieważ w turystyce zasadą jest wpłata całości należności przed imprezą, po zakończeniu imprezy nie wystawia się już faktury końcowej. Do wystawienia faktury VAT marża nie jest również potrzebne wyliczenie marży, gdyż nie ma ono wpływu na cenę, jaką płaci turysta.

W świetle art. 119 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 306-310 Dyrektywy 2006/112/WE podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystycznych jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przez marżę rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Przy obliczeniu marży uwzględnia się tylko te transakcje, które zostały zawarte pomiędzy podatnikami podatku od wartości dodanej.

Zastosowanie takiej podstawy opodatkowania wymaga odroczenia obowiązku podatkowego. Zgodnie z par. 3 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT powstaje on z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15. dnia od dnia wykonania usługi. Zatem w mojej opinii otrzymanie wpłaty na imprezę turystyczną i wystawienie faktury nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, chyba że impreza ma tak specyficzny charakter, że w momencie uiszczenia wpłaty zostaje ustalona marża. Upraszczając rozumienie terminu: ustalenie marży, można przyjąć, że jest to piętnasty dzień od daty zakończenia imprezy. W deklaracji za okres, w którym ten dzień przypada, należy rozliczyć podatek.

Opracowała Magdalena Majkowska

Par. 10 rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1337 z późn. zm.).