Błędnie zastosowaną stawkę VAT może skorygować wystawca faktury

Kupujący, który otrzymał fakturę VAT z błędnie określoną stawką podatku, nie ma możliwości jej skorygowania. Zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu ministra finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktury, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia z VAT, fakturę korygującą wystawia tylko i wyłącznie sprzedawca. Kupujący nie może też skorygować błędnie zastosowanej stawki podatku notą korygującą. W omawianym rozporządzeniu przewidziano możliwość wystawienia noty korygującej przez nabywcę towaru lub usługi (kupującego), gdy taki podmiot otrzymał fakturę z błędami. Nota korygująca nie może jednakże modyfikować niektórych z danych zawartych na fakturze, w tym stawki podatku.

Jedyną formą odzyskania podatku z zapłaconej faktury VAT jest dokonanie korekty przez sprzedawcę, który przedmiotową fakturę VAT wystawił. Sprzedawca jest uprawniony do wystawienia faktury korygującej w każdym przypadku pomyłki, w tym także w stawce podatku. Na taką formę odzyskania VAT nienależnie wykazanego na fakturze, z uwagi na zawyżenie stawki podatku, wskazuje też orzecznictwo ETS, np. wyrok w sprawie C-454/98.

Podkreślenia wymaga fakt, że zgodnie z doktryną i wyjaśnieniami organów podatkowych (np. indywidualna interpretacja dyrektora IS w Bydgoszczy z 17 września 2008 r., nr ITPP2/443-575/08/EŁ), graniczenie wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy o VAT, związane z zakazem odliczania podatku naliczonego, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku, nie znajduje w omawianym przypadku zastosowania. Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika, iż zakaz odliczenia podatku naliczonego wykazanego na otrzymanej fakturze VAT nie dotyczy przypadków, gdy sprzedawca zastosował błędną stawkę, a sama czynność jest opodatkowana VAT i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Kupujący jest więc uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT z zastosowaną błędną, wyższą niż należna, stawką bez ograniczeń oraz bez narażenia się na ryzyko podatkowe. ec

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Rozporządzenie MF z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktury, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1337 z późn. zm.).