Jak dokonać korekty po powrocie do zwolnienia
W związku z przekroczeniem obrotu 50 tys. zł od 1 grudnia 2009 r. przedsiębiorca stał się podatnikiem VAT. Ponieważ jednak nie przekroczył limitu 100 tys. zł, od stycznia 2010 r. powrócił do zwolnienia podmiotowego, na podstawie nowelizacji ustawy o VAT z 2 grudnia 2009 r. W grudniu zakupił materiały służące do sprzedaży opodatkowanej w grudniu oraz sprzedaży zwolnionej już w styczniu. W jaki sposób dokonać korekty VAT?
doradca podatkowy, Podkarpackie Biuro Analiz Podatkowych
Wnioskując z pytania, działalność podatnika stanowią czynności - co do zasady - opodatkowane (w sensie przedmiotowym). Z tego tytułu przysługuje mu prawo do odliczenia. Jednak nie przysługuje ono w okresie, gdy sam podatnik podlega zwolnieniu. W analizowanej sytuacji to prawo pojawiło się w ostatnim miesiącu 2009 roku, kiedy przedsiębiorca utracił status podatnika zwolnionego. Z woli przedsiębiorcy prawo do odliczenia ustało już od początku 2010 roku. Zatem tylko w okresie jednego miesiąca podatnik mógł obniżyć VAT należny o naliczony.
Ponieważ podatnik miał prawo dokonać wyboru statusu zwolnienia podmiotowego do 15 stycznia 2010 r., to nie można od niego wymagać, aby z góry (w grudniu) dokonał odliczeń związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi miesiąca grudnia, nie odliczając podatku związanego z czynnościami styczniowymi. Nie można również wymagać, aby wstecznie korygował deklarację VAT (grudniową). W analizowanej sytuacji zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupionych materiałów. Zmiana była wynikiem wyboru przez przedsiębiorcę zwolnienia podmiotowego i odbyła się w okresie pierwszych 15 dni stycznia (do 15 stycznia 2010 r.). Ponadto nie mogła się dokonać wcześniej (w grudniu 2009 r.), gdyż wtedy ustawa nowelizująca z 2 grudnia 2009 r. nie obowiązywała. Na zilustrowanie tych okoliczności przepisy ustawy o VAT przewidują konkretne rozwiązanie. Mianowicie podatnik powinien właśnie za miesiąc, w którym doszło do zmiany prawa do odliczenia, dokonać korekty kwot podatku naliczonego. Ponieważ do owej zmiany doszło w styczniu, korekta powinna być dokonana za styczeń i złożona w do 25 lutego 2010 r. (poz. 54 deklaracji VAT-7; wartość ujemna). Mimo że podatnicy zwolnieni z VAT zasadniczo nie muszą składać deklaracji, to w omawianym wypadku taka deklaracja powinna być złożona. Przepis o obowiązku korekty w określony sposób należy bowiem traktować jako przepis szczególny względem przepisów dotyczących deklaracji. Zasady powyższe stosuje się wyłącznie do tych materiałów, które nie zostały wykorzystane do końca grudnia.
Ustawa z 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 215, poz. 1666).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu