Na jakim druku korygować deklarację VAT

doradca podatkowy w Kancelarii Prawnej Chałas i Wspólnicy

Stosowane wzory deklaracji podatkowych, wykorzystywane również do składania korekt, określane są w drodze rozporządzeń ministra finansów. Wydawane rozporządzenia wykonawcze określające wzory deklaracji wskazują, od rozliczenia za który okres powinny być stosowane wzory deklaracji stanowiące załączniki do danego rozporządzenia. Przykładowo wzory deklaracji VAT określone w rozporządzeniu ministra finansów z 22 grudnia 2010 r. stosuje się począwszy od rozliczenia za pierwszy okres 2011 roku.

Kwestię poprawności stosowanego wzoru w przypadku korekty deklaracji VAT należy rozstrzygnąć w oparciu o ogólne przepisy rozporządzenia oraz praktyczne możliwości stosowania poszczególnych formularzy. Skoro minister finansów w rozporządzeniach wskazuje, od którego rozliczenia (okresu rozliczeniowego) należy stosować zaktualizowane wzory deklaracji, to należy wnioskować, że w stosunku do przeszłych okresów rozliczeniowych (oraz korekt dokonanych w nich rozliczeń) należy stosować wzory deklaracji, które obowiązywały w okresie, w którym została złożona pierwotna deklaracja.

Składanie korekt deklaracji za okresy przeszłe na aktualnie obowiązujących wzorach mogłoby prowadzić do licznych problemów, np. w przypadku usunięcia pola podlegającego korekcie w aktualnie obowiązującym formularzu w porównaniu do korygowanego okresu. W takiej sytuacji dokonanie korekty deklaracji za okres przeszły na aktualnie obowiązującym druku byłoby niemożliwe, ponieważ w aktualnie obowiązującej deklaracji podatkowej nie byłoby pola podlegającego korekcie. Problemy mogłyby wystąpić również w przypadku różnicy w wysokości wskazanych na formularzach stawek podatkowych pomiędzy korygowanym okresem a okresem, w którym składana jest korekta deklaracji.

Podatnik, który złożył korektę deklaracji na niewłaściwym druku, może zostać wezwany do jej ponownego złożenia przy zastosowaniu druku obowiązującego w okresie, za który składana jest korekta deklaracji. Na gruncie kodeksu karnego skarbowego nie ma podstaw do wyciągania konsekwencji karnych skarbowych z tego tytułu wobec osób odpowiedzialnych za rozliczenia podatnika. W przypadku złożenia korekty deklaracji przed ujawnieniem czynu zabronionego na niewłaściwym wzorze nie powinno być też wymagane złożenie tzw. czynnego żalu w celu uniknięcia ewentualnych konsekwencji karnych skarbowych z związku z popełnionym błędem w pierwotnie złożonej deklaracji.

Oprac. Magdalena Majkowska

Rozporządzenie ministra finansów z 22 grudnia 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 250, poz. 1681).