Jak zmiana przeznaczenia auta wpłynie na VAT

doradca podatkowy, partner zarządzający w TPA Horwath

Opublikowana w ostatnich dniach nowelizacja ustawy o VAT przewiduje m.in. ograniczenie prawa do odliczania VAT od samochodów z kratką oraz od paliwa do tych samochodów w latach 2011 - 2012. Począwszy od 2013 roku, nabycie takich pojazdów oraz paliwa do nich będzie ponownie uprawniało do odliczenia podatku. W związku z tym pojawia się pytanie o podatkowe konsekwencje zmiany przeznaczenia takich pojazdów z ciężarowych na osobowe w tym okresie. Otóż zmiana taka nie będzie, moim zdaniem, skutkowała koniecznością skorygowania VAT odliczonego przed jej dokonaniem.

Zarówno obecne, jak i nowe przepisy przewidują co prawda konsekwencję polegającą na wstecznym skorygowaniu naliczonego VAT w przypadku dokonania w pojeździe zmian wpływających na prawo do odliczenia, jednak regulacja ta dotyczy rodzajów pojazdów enumeratywnie wymienionych w tych przepisach. Ograniczenie odliczania podatku uchwalone przez parlament dotyczyć będzie natomiast pojazdów, które korzystają z odliczenia na podstawie przepisów obowiązujących przed wejściem Polski do UE (obecnie prawo do odliczenia VAT w odniesieniu do tych pojazdów wynika z werdyktu ETS oraz wydanej w jego rezultacie przez ministra finansów ogólnej interpretacji przepisów podatkowych). Tamte przepisy nie przewidywały natomiast sankcji za zmianę przeznaczenia pojazdu. Przy założeniu zatem, że na dzień odliczenia VAT wszelkie warunki dla odliczeń były zachowane, późniejsza zmiana przeznaczenia nie powinna mieć wpływu na prawo do dokonania tych odliczeń.

Przepisy przejściowe wprowadzające zmiany do ustawy o VAT zawierają klauzulę dotyczącą ochrony praw nabytych. W przypadku umów najmu, leasingu itp. zawartych przed wejściem w życie nowych przepisów oraz zarejestrowanych w urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2011 r. możliwe będzie kontynuowanie odliczania VAT (aczkolwiek nie będzie to dotyczyło odliczenia VAT od paliwa). Należy jednak pamiętać, iż w takich przypadkach zmiana przeznaczenia pojazdu spowoduje utratę prawa do odliczenia VAT od rat leasingowych od dnia dokonania zmiany (prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur przed dokonaniem zmiany zostanie zachowane).

Oprac. Przemysław Molik

Ustawa z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.U. nr 247, poz. 1652).