Klub sportowy nie odliczy podatku naliczonego

Klub sportowy jest jednostką nieprowadzącą działalności gospodarczej w myśl przepisów ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w związku z tym nie może odliczać VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług.

W ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013/Oś IV LEADER/Małe projekty klub zakupi materiały do budowy punktu postojowo-wypoczynkowego (grilla z zadaszeniem), tj. drewna, cementu, gwoździ, wkrętów, gontów, cegieł, piasku. Faktura zostanie wystawiona na klub sportowy. Czy może on odliczyć VAT naliczony przy tych zakupach?

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik VAT, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż klub sportowy nie jest podatnikiem VAT i nie wykonuje czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem klub nie będzie miał prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją projektu.

Ponadto podatnik nie będzie też mógł uzyskać zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami. Wśród nich ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych z określonych źródeł (ich katalog znajduje się w par. 8 ust. 3 i 4 wspomnianego rozporządzenia), a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ podatnik nie spełnia tych warunków, nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot VAT na podstawie rozdziału 9 rozporządzenia.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 stycznia 2012 r. (nr IPTPP1/443-883/11-4/AK).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/025/i02.2012.025.071000400.802.jpg@RY2@

Remigiusz Fijak, doradca podatkowy, menedżer w spółce doradztwa podatkowego ABC Tax

Stanowisko zaprezentowane przez ministra finansów w interpretacji należy uznać za prawidłowe.

Jak wskazał klub sportowy w opisie stanu faktycznego, nie prowadzi on działalności gospodarczej oraz nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji nie spełnia podstawowych warunków koniecznych do odliczenia VAT, jakimi są występowanie w roli podatnika, tj. podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, oraz wykorzystanie towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Niezależnie od stanu faktycznego przedstawionego przez klub warto wskazać, że co do zasady mógłby on występować w roli podatnika VAT w zakresie, w jakim wykonywałby czynności opodatkowane VAT, takie jak np. usługi wstępu na imprezy sportowe czy usługi wynajmu obiektów sportowych za odpłatnością. W zakresie, w jakim realizowana inwestycja miałaby związek z tymi usługami, klubowi przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT od wydatków z nią związanych.

Oprac. Ewa Matyszewska