Nie każdy wydatek firmowy pozwoli odzyskać VAT naliczony

Podatniczka prowadzi działalność zwolnioną z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), gdyż nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 150 tys. zł obrotu.

Realizuje projekt na zakup maszyny do endermologii. Nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Faktura dokumentująca zakup wystawiona będzie na podatniczkę. Zakupiony środek trwały i wykonane usługi nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Czy podatniczka odzyska VAT w związku z tym zakupem?

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje po spełnieniu określonych warunków, tzn. odliczenia dokonuje podatnik VAT, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż podatniczka nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a wydatki na realizację projektu nie mają i nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Zatem brak jest podstaw do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji projektu. Tym samym podatniczka nie będzie miała prawa do otrzymania z tytułu realizowanego projektu zwrotu różnicy podatku.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do alternatywnego wyboru, zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny bądź pozostania podatnikiem VAT zwolnionym. Wybór należy do podatnika, u którego wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła określonego limitu (150 tys. zł). Podatniczka korzysta ze zwolnienia podmiotowego.

Podatniczka nie ma też możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest warunkami, które podatnik powinien spełnić. Wśród nich ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych z odpowiednich źródeł, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Podatniczka nie spełnia tych warunków, nie może więc ubiegać się o zwrot VAT na podstawie przepisów roz. 9 rozporządzenia.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 17 stycznia 2012 r. (nr IPTPP4/443-130/11-4/ALN).

Oprac. Ewa Matyszewska