Odliczanie VAT pod warunkiem uwzględnienia podatku należnego

@RY1@i02/2013/066/i02.2013.066.18300040e.802.jpg@RY2@

Jerzy Martini doradca podatkowy z Martini i Wspólnicy

Nowy przepis wskazuje, że przy takich transakcjach prawo do odliczenia VAT uzyskuje się w miesiącu powstania obowiązku podatkowego. Dzieje się tak pod warunkiem uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć podatek należny. Warto zwrócić uwagę, że przepis ten zawarty jest jedynie w art. 11 ustawy nowelizacyjnej (Dz.U. z 2013 r. poz. 35) - nie znajdziemy go w samej ustawie o VAT, co należy zresztą uznać za skandaliczny sposób wprowadzania przepisów, zwłaszcza tych ograniczających prawa podatników.

Przepis ten oznacza zatem, że brak rozliczenia podatku należnego z tytułu omawianych transakcji uniemożliwia odliczenie VAT. Jeśli więc podatnik nie uwzględni takich transakcji w rozliczeniu VAT i zostanie to wykryte podczas kontroli, to przy wydawaniu decyzji organ podatkowy nie będzie miał podstaw do uwzględnienia podatku naliczonego - zostanie wykazany jedynie podatek należny.

Literalne brzmienie przepisu wskazywałoby również, że prawo do odliczenia VAT z tytułu tych transakcji uzależnione jest też od rozliczenia VAT w prawidłowych okresach ("pod warunkiem uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć podatek należny z tego tytułu"). Błędne rozpoznanie obowiązku podatkowego skutkowałoby bowiem uwzględnieniem podatku należnego w innym okresie niż ten, w którym podatnik obowiązany jest go wykazać. Jednak pozbawienie podatnika prawa do odliczenia VAT tylko z tego powodu, że transakcja została rozliczona w niewłaściwym okresie jest problematyczne z punktu widzenia zgodności z prawem unijnym. W takim przypadku podatnicy mają mocne argumenty w sporze z fiskusem.

Not. WOJ