Kiedy świadczenie usług dietetycznych jest objęte zwolnieniem ze względu na wartość sprzedaży

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł (przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku). Z kolei na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 150 000 zł.

Nie wszyscy podatnicy mogą jednak korzystać ze wskazanego zwolnienia. W art. 113 ust. 13 ustawy o VAT wskazano kilka grup podatników, którzy ze zwolnienia nie skorzystają. Należą do nich m.in. podatnicy świadczący usługi w zakresie doradztwa (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT; nieistotny w omawianej sytuacji wyjątek dotyczy podatników świadczących usługi doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego). Pojawia się w związku z tym pytanie, czy świadczenie usług dietetycznych stanowi świadczenie usług w zakresie doradztwa?

Według mnie tak. Należy bowiem zauważyć, że ze słownika języka polskiego (http://sjp.pwn.pl/) wynika, że "doradztwo" to "udzielanie fachowych porad". Podobne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, stwierdzając w wyroku z 26 listopada 2009 r. (sygn. akt I SA/Rz 785/09), że "przez doradztwo rozumie się udzielanie fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych czy finansowych. (...) Doradca to ten, co udziela fachowych zaleceń czy porad". A zatem możliwość korzystania ze zwolnienia wyłącza świadczenie wszelkiego rodzaju usług polegających na udzielaniu fachowych zaleceń czy porad.

Jest to o tyle istotne, że jedną z typowych usług dietetycznych jest udzielanie porad żywieniowych. Uważam w związku z tym, że podatnicy świadczący usługi dietetyczne są podatnikami świadczącymi usługi w zakresie doradztwa, a w konsekwencji nie mogą korzystać ze wskazanych na wstępie zwolnień od podatku.

Należy jednak zauważyć, że świadczenie usług w zakresie dietetyki może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT (o ile usługi te świadczone są przez osoby, które legitymują się posiadaniem kwalifikacji do świadczenia usług w zakresie dietetyki - zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 lipca 2013 r., nr ILPP2/443-383/13-2/AD czy interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 października 2013 r., nr IBPP2/443-989/13/IK).

Nie jest zatem wykluczone, że podatniczka nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, jednak nie musi się rejestrować jako podatnik VAT (ze względu na wykonywanie wyłącznie czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT - zob. art. 96 ust. 3 ustawy o VAT).

Podstawa prawna

Art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c, art. 96 ust. 3 oraz art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Jerzy Tramski

doradca podatkowy