Próbki nie można kupić

Jeśli testowany towar może być przedmiotem sprzedaży, to jego przekazanie podlega VAT - wyjaśnił dyrektor katowickiej izby. Jego zdaniem taki produkt nie jest próbką, której udostępnienie nie jest opodatkowane.

Pytanie zadała spółka zajmująca się produkcją uszczelnień stosowanych w urządzeniach przemysłowych. Chcąc zwiększyć swoje obroty, często rozdawała bezpłatnie swoje produkty, aby kontrahenci mogli się zapoznać z ich jakością. Testowane uszczelnienia nie były zwracane spółce, ponieważ ich sprawdzanie wymagało zainstalowania w urządzeniach należących do kontrahentów, a ewentualny późniejszy demontaż wiązałby się z ich uszkodzeniem. Spółka liczyła na to, że kontrahenci, u których testy zakończą się pomyślnie, zamówią większą ilość uszczelnień. W takiej sytuacji testowane uszczelnienia wchodziłyby w skład zamówienia, a całość transakcji dokumentowałaby faktura.

Spółka uważała, że nie musi rozliczać VAT od uszczelnień przekazywanych kontrahentom do testowania. Powoływała się na art. 7 ust. 3 i ust. 7 ustawy o VAT, z których wynika, że próbką jest niewielka ilość danego towaru, która pozwoli kontrahentowi ocenić jego cechy i właściwości. Jej przekazanie musi służyć promocji produktu i skłaniać kontrahenta do zakupu.

Spółka była zdania, że obowiązek podatkowy powstanie dopiero w chwili dostawy towaru, czyli w momencie, gdy nabywca zadeklaruje chęć kupna testowanych uszczelnień (zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT). Jeśli natomiast sprzeda uszczelnienia kontrahentowi z zagranicy i dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 15. dnia następnego miesiąca (zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o VAT).

Dyrektor katowickiej izby był innego zdania. Powołując się m.in. na wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 30 września 2010 r. (sygn. C-581/08), stwierdził, że spółka nie przekazuje próbek, bo te nie mogą być sprzedane kontrahentom. Zaspokajałyby bowiem wtedy ich potrzeby użytkowe i w praktyce zmniejszałyby ilość produktów, które mogłyby być w przyszłości zamówione u spółki. Zdaniem dyrektora obowiązek podatkowy powstanie już w momencie przekazania uszczelnień do testów. Odbiorca może bowiem nimi dysponować jak właściciel i zużyć je na własne cele. Dojdzie więc do opodatkowanej dostawy towarów.

z 16 grudnia 2014 r., nr IBPP4/443-433/14/LG

Definicja próbki

Jest to egzemplarz towaru lub jego niewielka ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:

● ma na celu promocję tego towaru oraz

● nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.

Mariusz Szulc

mariusz.szulc@infor.pl