Zmiana oleju w aucie może pozbawić zwolnienia z VAT

Pytanie zadał mechanik prowadzący warsztat samochodowy. Wybrał zwolnienie z VAT dla najmniejszych firm o obrotach rocznych nieprzekraczających 200 tys. zł netto. Planował rozszerzyć zakres swoich usług i zacząć wymieniać olej silnikowy w autach. Dostrzegł jednak pewien problem – zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT przedsiębiorcy „dokonujący dostawy” towarów akcyzowych nie mają prawa do zwolnienia. Towarem akcyzowym jest m.in. olej silnikowy.

Mechanik uważał, że wyłączenie to nie będzie go dotyczyć, bo – jak tłumaczył we wniosku o interpretację – nie planuje dostaw oleju tylko świadczenie usług jego wymiany. Będzie to więc usługa kompleksowa, która nie powinna pozbawiać prawa do zwolnienia z VAT – argumentował. Sądził, że nie powinno mieć znaczenia to, że sam będzie wcześniej kupował olej.

Nie zgodził się z tym dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Zwrócił uwagę na to, że klient będzie oczekiwał dostawy oleju (wcześniej kupionego przez mechanika) wraz z jego wymianą w aucie. Oba świadczenia mogłyby być oddzielne, dlatego – zdaniem dyrektora KIS – nie można w tej sytuacji mówić o usłudze kompleksowej.

Dostawa i usługa powinny być więc traktowane odmiennie na gruncie podatkowym, co może skutkować pozbawieniem mechanika prawa do zwolnienia. Skoro bowiem nie będzie on świadczyć usługi kompleksowej, a dokona dostawy towaru akcyzowego, to z chwilą, gdy wymieni w aucie kupiony wcześniej przez siebie olej, straci zwolnienie z VAT – stwierdził dyrektor KIS.

Powołał się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE, m.in. wyroki z 27 października 2005 r. (sygn. C-41/04), z 9 marca 2007 r. (akt C-111/05) i z 22 października 2009 r. (sygn. C-242/08). TSUE wyjaśnił w nich, że aby ocenić, czy dane świadczenie należy traktować jako usługę kompleksową, trzeba zbadać oczekiwania nabywcy i to, czy ewentualny podział na odrębne czynności miałby sens ekonomiczny.

Z interpretacji dyrektora KIS wynika, choć nie zostało to w niej wprost napisane, że gdyby mechanik tylko wymieniał olej przyniesiony przez klienta (kupiony gdzieindziej), wówczas mógłby nadal korzystać ze zwolnienia od VAT dla najmniejszych firm. Nie dokonywałby bowiem dostawy oleju. ©℗

Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 17 października 2018 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.243.2018.1.MK