Jak rozliczać VAT od transakcji w raju podatkowym

JAN PSTRAŚ

biegły rewident, prezes zarządu ATAC Audytorzy i Partnerzy

Zgodnie z załącznikiem nr 5 do ustawy o VAT Księstwo Liechtensteinu jest zaliczane do rajów podatkowych. Na podstawie tego przepisu, w związku z dokonaniem przez polskiego podatnika importu usług od podmiotu zarejestrowanego w Księstwie Liechtensteinu, polskiemu podatnikowi nie przysługuje prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług. W orzecznictwie sądowym istnieją wyroki, zgodnie z którymi omawiany zakaz odliczania jest niezgodny z prawem wspólnotowym.

W przypadku dokonywania zakupów przez polskiego podatnika od nabywcy w Liechtensteinie, stosownie do art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, dojdzie do importu towarów. Opodatkowując import towarów, należy stosować procedurę uregulowaną w Dziale VII ustawy o VAT. Oznacza to, że co do zasady, podatnik, na którym ciąży obowiązek uiszczenia cła, jest zobowiązany do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek.

Zasady opodatkowania usług świadczonych przez polskiego podatnika na rzecz podmiotu z Liechtensteinu będą określane na podstawie art. 27 i art. 28 ustawy o VAT. Jeżeli miejscem świadczenia usług okaże się terytorium Liechtensteinu, wówczas dojdzie do eksportu usług. W przypadku sprzedaży towarów na rzecz podmiotu z Liechtensteinu wystąpi eksport towarów. Na podstawie art. 19 ust. 1 i 2 ustawy o VAT obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje z chwilą wydania towaru, a jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych osób. Jeżeli dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru.