Zwolnienie z VAT nie zależy od formy prawnej prowadzonego biznesu

Minister finansów w indywidualnej interpretacji wyjaśnił, że wspólnicy są zwolnieni z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) jako technicy dentystyczni wykonujący swój zawód w formie spółki jawnej.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.

To zwolnienie należy traktować jako zwolnienie o charakterze przedmiotowo-podmiotowym, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.

Taką interpretację potwierdza również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich. Na przykład w wyroku ETS z 10 września 2002 r. w sprawie Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH (C-141/00) Trybunał orzekł, że zwolnienie dla usług medycznych i paramedycznych przewidziane w VI Dyrektywie nie zależy od prawnej formy podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne.

W ramach tego postępowania niemiecki organ podatkowy podnosił, że jedynie podatnik będący osobą fizyczną spełnia warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie tego przepisu. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał stwierdził, że literalna interpretacja tego przepisu nie wymaga, aby usługi medyczne świadczone były przez podatnika posiadającego szczególną formę prawną, żeby zwolnić je z podatku. Jedynie dwa warunki powinny być spełnione: muszą to być usługi medyczne oraz usługi te muszą być wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe.

Również w wyroku z 7 września 1999 r. w sprawie Jennifer Gregg and Mervyn Gregg (C-216/97) ETS stwierdził, że zasada neutralności fiskalnej wyklucza m.in., aby prowadzący taką samą działalność byli traktowani różnie w zakresie nakładania VAT.

Trybunał argumentował dalej, że zasada ta byłaby niespełniona, jeśli możliwość korzystania ze zwolnienia przewidzianego dla czynności wykonywanych przez jednostki lub organizacje, o których mowa w art. 13A ust. 1 lit. b) i g) VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. b) i g) ww. dyrektywy Rady 2006/112/WE) zależałoby od formy prawnej, w której podatnik wykonuje te czynności.

Zatem świadczone przez podatników - techników dentystycznych - usługi korzystają ze zwolnienia z VAT.

Ewa Matyszewska

indywidualna ministra finansów z 24 lipca 2009 r. (nr PT3/812/46/206/LPJ/09/PK-511).