Czy występować o nowe interpretacje w sprawie VAT

- Czy podatnik, który ma interpretacje podatkowe wyjaśniające, jak stosować obecne stawki VAT, po 1 stycznia 2011 r. będzie musiał wystąpić o nowe odpowiedzi - pyta pan Marek z Katowic. Jednocześnie zastanawia się, jaki wpływ na odpowiedzi podatkowe będzie mieć zmiana PKWiU od początku przyszłego roku.

O odpowiedź na pytanie podatnika poprosiliśmy Katarzynę Bieńkowską z Dewey & LeBoeuf. Natomiast Izba Skarbowa w Szczecinie na naszą prośbę przypomina procedurę ubiegania się o interpretację.

Każdy, kto ma wątpliwości dotyczące rozliczeń z urzędem skarbowym, zastosowania przepisów czy skorzystania z ulgi, może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zasady występowania o indywidualne interpretacje podatkowe są uregulowane w art. 14a - 14p Ordynacji podatkowej. Wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego musi dotyczyć indywidualnej sprawy pytającego, tj. podatnika, płatnika, następcy prawnego podatnika oraz osoby trzeciej, np. członka zarządu fundacji lub stowarzyszenia. Podatnikowi nie zostanie wydana indywidualna interpretacja podatkowa, jeżeli w przedmiotowej sprawie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie kontrolne prowadzone przez urząd kontroli skarbowej albo gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Wniosek o wydanie interpretacji musi mieć formę pisemną i musi być złożony na formularzu według oficjalnego wzoru, tj. na formularzu ORD-IN i załączniku ORD-IN/A. Formularze te są dostępne na stronie internetowej Ministerstwa Finansów: www.mf.gov.pl.

Opłata za wniosek wynosi 40 zł i należy ją uiścić w ciągu 7 dni od złożenia wniosku.

Wniosek o interpretację powinien zawierać dwa najważniejsze elementy, tj. wyczerpujący opis stanu faktycznego wzbudzającego wątpliwości oraz przedstawione własne stanowisko w tej sprawie. Zapytanie prawne zawarte we wniosku może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzeń przyszłych.

Indywidualne interpretacje podatkowe w imieniu ministra finansów wydawane są przez dyrektorów czterech izb skarbowych w zależności od miejsca zamieszkania czy adresu siedziby firmy w poszczególnych województwach. Są to:

● dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (kujawsko-pomorskie, podlaskie, pomorskie, warmińsko-mazurskie i zachodniopomorskie);

● dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (małopolskie, opolskie, podkarpackie, śląskie i świętokrzyskie);

● dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (dolnośląskie, lubuskie, łódzkie i wielkopolskie);

● dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (lubelskie i mazowieckie).

Wnioskodawca, który ma miejsce zamieszkania lub siedzibę poza terytorium RP, składa wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaje organ upoważniony przez ministra finansów bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.

Zmiana dotycząca stosowania stawek VAT będzie miała ten skutek, że interpretacje prawne, także te wydane w indywidualnych sprawach przez urzędy czy izby skarbowe oraz ministra finansów, dotyczące stosowania właściwej stawki VAT na podstawie PKWiU z 1997 r. i wcześniejsze, stracą moc prawną z dniem 31 grudnia 2010 r. Dotyczyć to oczywiście będzie tylko tych przypadków, które od 1 stycznia 2011 r. z uwagi na ustawę o VAT będą sklasyfikowane inaczej niż w PKWiU z 1997 r., i co się z tym wiąże, podlegać będą od 2011 r. innej stawce VAT. Ustawodawca podatkowy nie uregulował wprost podobnej sytuacji. Nie ma też jasnego przepisu mówiącego, że uzyskana wcześniej interpretacja przestaje chronić podatnika. Mimo to nie sposób uznać, że w przypadku zmian, które wejdą w życie, wszystkie interpretacje zachowają ważność i będą nadal chronić podatnika.

Jak wynika z Ordynacji podatkowej, wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych i - konsekwentnie - rozstrzygnięcie organu zapada w określonym stanie faktycznym/przyszłym na podstawie obowiązujących przepisów. A zatem w stosunku do interpretacji wydawanych na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej stanowią one ocenę konkretnego przepisu prawa materialnego. Dlatego też w przypadku istotnych zmian przepisów materialnych należy mieć na uwadze, że od 1 stycznia 2011 r. znaczna część odpowiedzi dotyczących stawek i zwolnień przedmiotowych może przestać chronić podatników. Gdy bowiem zmianie ulega jeden z elementów mających zasadniczy wpływ na treść interpretacji, może się okazać, że brak dalszej możliwości stosowania podejścia wynikającego z takiej interpretacji, gdyż w zmienionych warunkach normatywnych będzie ona nieprawidłowa. Interpretacja zachowuje swoją aktualność, a tym samym ważność, tak długo, jak długo nie ulega zmianie potwierdzony w niej stan faktyczny/przyszły.

Konsekwencje dotyczące zastosowania się do otrzymanej interpretacji w świetle jej ewentualnych późniejszych zmian uregulowane są w Ordynacji podatkowej. Jest w niej wyrażona tzw. zasada nieszkodzenia, co oznacza, co do zasady, że podmiot, który zastosował się do interpretacji (przed jej zmianą), nie może z tego tytułu ponosić negatywnych skutków prawnych. Jednak ochrona wynikająca z posiadanej interpretacji kończy się wraz ze zmianą stanu prawnego będącego podstawą otrzymanej interpretacji.

A zatem, żeby uniknąć problemów i sporów z uwagi na to, że ustawodawca wprowadza istotne zmiany w przepisach podatkowych (w tym w szczególności w zakresie stosowania zwolnień i stawek obniżonych), a dotychczasowe interpretacje wydane na podstawie starych przepisów mogą od nowego roku być nieaktualne, warto przeanalizować szczegółowo posiadane interpretacje w kontekście zmian oraz w razie potrzeby wystąpić o nowe interpretacje.

@RY1@i02/2010/251/i02.2010.251.086.015a.001.jpg@RY2@

Katarzyna Bieńkowska, doradca podatkowy Dewey & LeBoeuf

Oprac. Ewa Matyszewska

Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).