Przez rok zastosujemy wyższe wskaźniki przeliczeniowe

W przypadku usług, w tym także w zakresie handlu i gastronomii, VAT może być ustalany jako iloczyn wartości dostawy i specjalnej stawki, która umożliwia wyliczenie kwoty podatku zawartej w cenie. Te specjalne stawki zmienią się 1 stycznia 2011 r. Nowe zasady wprowadza w tej mierze nowelizacja zawarta w przepisach art. 19 pkt 3 i 5 ustawy 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej. Konieczność ich zmiany wynika zaś z wprowadzanej właśnie podwyżki stawek VAT.

O ile stawka 5-proc. została wprowadzona na stałe, o tyle dwie pozostałe nowe stawki, a zatem 8 i 23 proc., mają obowiązywać tylko przez rok. Później mogą nastąpić dwa scenariusze. Jeśli finanse publiczne będą niezagrożone, wspomniane dwie stawki wrócą do poziomu 7 i 22 proc. Jeśli natomiast nastąpi przekroczenie progów ostrożnościowych przyjętych dla długu publicznego, stawki wzrosną o kolejny punkt procentowy, a zatem w 2012 roku mogą (ale nie muszą) wynieść odpowiednio 9 i 24 proc.

A zatem w 2012 roku możliwe są dwa scenariusze. Albo powrócimy do stawek VAT na poziomie 22 i 7 proc. z pozostawieniem stawki 5 proc., albo też nastąpi kolejna podwyżka stawek o jeden punkt procentowy, czyli do poziomu 24 i 9 proc.

Zmiana stawek VAT nie pozostaje oczywiście bez wpływu na zasady obliczania podatku zawartego w cenie towaru (w kwocie brutto). To sytuacja odwrotna. Zazwyczaj, gdy wytworzenie towaru plus marża (nasz zarobek) to 100 zł, cena wynosi 122 zł. Do kwoty netto, czyli 100 zł, doliczamy bowiem VAT (tu według obowiązującej obecnie stawki podstawowej 22- proc.). Co jednak, gdy mamy do czynienia z ceną, która od razu jest ceną brutto?. Mamy zatem cenę 100 zł i cena ta zawiera już 22 proc. VAT. Otóż w takim przypadku dysponujemy ustawowymi przelicznikami umożliwiającymi nam wyliczenie kwoty podatku zawartej w cenie brutto. Dziś dla towarów objętych stawką 22 proc. jest to 18,03 proc.; dla stawki 7 proc. jest to 6,54 proc. i dla stawki 3 proc. jest to 2,91 proc. Oznacza to, że w naszym przykładzie wspomniane 100 zł zawiera 18,03 zł VAT, a cena netto wynosi 81,97 zł. Podobne wyliczenia można przeprowadzić także dla pozostałych wskaźników. Możliwe jest to nawet wówczas, gdy na fakturze znajdą się towary (lub usługi) opodatkowane różnymi stawkami VAT. [przykład 1]

Podwyższenie stawek zmienia oczywiście wysokość opisanych współczynników. Przez najbliższy rok (2011) mają one wynosić odpowiednio: dla stawki 5 proc. - 4,76 proc., dla stawki 8 proc. - 7,41 proc., dla stawki 23 proc. - 18,70 proc. A zatem po 1 stycznia 2011 r. w 100 zł ceny brutto zawarte będzie 18,70 zł VAT. Nie zmienia się zatem metodologia liczenia VAT zawartego w cenie, a jedynie wskaźniki. [przykład 2]

Jest niewykluczone, że w kolejnych latach wskaźniki te mogą ulec zmianie.

Przepis rozporządzenia wykonawczego VAT reguluje sposób zaokrąglania końcówek kwot VAT należnego o wartości mniejszej niż 1 grosz w ten sposób, że końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki 0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza. A zatem, gdy wyliczamy ile 7-proc. VAT zawiera 150 zł, to dokonujemy rachunku: 150 x 0,0741 = 11,115, i zaokrąglamy do 11,12 zł.

Wyliczenie kwoty VAT z ceny towarów brutto w 2010 r.

Podatnik dokonuje sprzedaży towarów objętych cenami urzędowymi. Wartość sprzedaży wyrażona w cenach brutto wynosi odpowiednio: towar A, objęty stawką VAT w wysokości 22 proc. - 250 zł; towar B objęty stawką VAT w wysokości 7 proc. - 300 zł, i towar C objęty stawką VAT w wysokości 3 proc. - 150 zł. Aby obliczyć VAT zawarty w cenie każdego z tych towarów, należy dokonać następujących obliczeń:

● towar A: 250 zł x 0,1803 = 45,08 zł

● towar B: 300 zł x 0,0654 = 19,62 zł

● towar C: 150 zł x 0,0291 = 4,37 zł

● Razem cena brutto: 700 zł

● Cena netto (bez VAT): 630,93 zł

● VAT razem: 69,07 zł

Wyliczenie kwoty VAT z ceny towarów brutto w 2011 r.

Podatnik dokonuje sprzedaży towarów objętych cenami urzędowymi. Wartość sprzedaży wyrażona w cenach brutto wynosi odpowiednio: towar A objęty stawką VAT w wysokości 23 proc. - 250 zł; towar B objęty stawką VAT w wysokości 8 proc. - 300 zł, i towar C objęty stawką VAT w wysokości 5 proc. - 150 zł. Aby obliczyć VAT zawarty w cenie każdego z tych towarów, należy dokonać następujących obliczeń:

● towar A: 250 zł x 0,1870 = 46,75 zł

● towar B: 300 zł x 0,0741 = 22,23 zł

● towar C: 150 zł x 0,0476 = 7,14 zł

● Razem cena brutto: 700 zł

● Cena netto (bez VAT): 623,88 zł

● VAT razem: 76,12 zł

@RY1@i02/2010/251/i02.2010.251.086.005a.001.jpg@RY2@

Wyliczenie VAT zawartego w cenie brutto w 2011 roku

Krystyna Górczak

gp@infor.pl