Paliwo przywożone w bakach samochodów jest zwolnione z VAT tylko w ramach limitów

Import paliwa z krajów pozaunijnych, przewożonego w bakach samochodów, które przekraczają granice, jest zwolniony z VAT, jeśli jego ilość mieści się w ustawowym limicie. Przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzenia wykonawczego regulują zwolnienie z tytułu importu paliwa przewożonego w standardowych zbiornikach prywatnych środków transportu oraz tych przeznaczonych do działalności gospodarczej.

Przepis art. 77 ustawy o podatku od towarów i usług określa jedno z najważniejszych zwolnień dotyczących importu towarów, a mianowicie zwolnienie dotyczące importu paliwa i niezbędnych do eksploatacji środków transportu smarów. Reguluje on zwolnienia z podatku importu paliwa przewożonego w standardowych zbiornikach prywatnych środków transportu, jak również pojazdów przeznaczonych do działalności gospodarczej i specjalnych kontenerów. Zwolnienie ma zastosowanie w przypadku przewozu paliwa w ilości do 200 litrów na środek transportu. Inny, znacznie mniejszy limit zwolnienia dotyczy paliwa w przenośnych zbiornikach przewożonych przez prywatne środki transportu, przeznaczone do zużycia w tych pojazdach. W tym przypadku zwolnienie obejmuje nie więcej niż 10 litrów. Zwalnia się z podatku także import niezbędnych do eksploatacji środków transportu smarów znajdujących się w tych środkach.

Przepisy ustawy regulują liczne ograniczenia w stosowaniu zwolnienia, które mają na celu wyeliminowanie przypadków niekontrolowanego importu paliwa na terytorium Polski. Przede wszystkim zwolnieniu podlegają tylko paliwa (smary), jeżeli są wykorzystywane wyłącznie przez środek transportu, w którym zostały przywiezione. Towary te nie mogą zostać usunięte z tego środka transportu, nie mogą też być składowane. Wyjątek dotyczy przypadków, gdy jest to konieczne ze względu na naprawę pojazdu. Po drugie, towary nie mogą zostać odpłatnie lub nieodpłatnie odstąpione przez osobę korzystającą ze zwolnienia.

W przypadku naruszenia powyższych ograniczeń wysokość podatku określa się według stanu i wartości celnej towaru w dniu naruszenia warunków oraz według stawek obowiązujących w tym dniu.

W przepisie art. 77 ustawy o VAT uregulowano także wiele definicji niezbędnych do stosowania zwolnienia. Szczególnie ważne jest określenie pojęcia standardowego zbiornika, w którym przewożone jest paliwo, do którego ma zastosowanie zwolnienie. Oprócz tego ustawa definiuje także rodzaje pojazdów. Za środek transportu przeznaczony do działalności gospodarczej uważa się każdy mechaniczny pojazd drogowy wykorzystywany w działalności gospodarczej (w tym ciągnik z naczepą lub bez naczepy), który ze względu na rodzaj, budowę lub wyposażenie jest przeznaczony do przewozu towarów lub więcej niż dziewięciu osób razem z kierowcą, a także specjalistyczny mechaniczny pojazd drogowy. Prywatnym środkiem transportu będzie każdy inny mechaniczny pojazd drogowy. Z kolei kontener specjalny musi być wyposażony w specjalnie zaprojektowane instalacje systemów chłodzenia, systemów natleniania, systemów izolacji cieplnej lub innych systemów.

Zwolnienia z podatku oraz szczegółowe warunki ich stosowania określa również rozporządzenie z 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 224, poz. 1799 z późn. zm.).

W przepisach wykonawczych określony został zwiększony limit zwolnienia z VAT dla przywożonego paliwa silnikowego w pojazdach przeznaczonych do działalności gospodarczej. Zgodnie z par. 12 ust. 1 pkt 9 ilościowy limit zwolnionych paliw silnikowych, w przypadku paliwa przewożonego w standardowym zbiorniku handlowego pojazdu samochodowego służącego do przewodu towarów, wynosi 600 litrów (do końca listopada 2008 r. to zwolnienie dotyczyło 200 litrów). Analogiczne rozwiązanie zostało wprowadzone do ustawy o podatku akcyzowym. Zapewnia to jednolitą regulację w zakresie należności publicznoprawnych płaconych z tytułu importu paliwa przewożonego w standardowych zbiornikach środków transportu przeznaczonych do działalności gospodarczej.

Rozporządzenie reguluje także ilościowy limit zwolnionych paliw silnikowych w przypadku paliwa przewożonego w standardowym zbiorniku handlowego pojazdu samochodowego służącego do przewozu więcej niż dziewięciu osób łącznie z kierowcą oraz przewożonego w standardowym zbiorniku pojemnika specjalnego przeznaczenia. Limity te wynoszą odpowiednio 600 litrów i 200 litrów.

Wyjaśnijmy, że art. 11 Dyrektywy Rady 2007/74/WE z 20 grudnia 2007 r. w sprawie zwolnienia towarów przywożonych przez osoby podróżujące z państw trzecich z podatku od wartości dodanej i akcyzy stanowi, że państwa członkowskie zwalniają z VAT i akcyzy, w przypadku dowolnego pojazdu silnikowego, paliwo znajdujące się w standardowym zbiorniku paliwa. Przepis nie określa ograniczenia ilościowego zwolnienia, przewiduje zatem możliwość zwolnienia całego paliwa, jakie znajduje się w zbiorniku pojazdu przy wjeździe na terytorium Polski. Polska nie skorzystała jednak z tego uprawnienia i wprowadziła limit zwolnienia najpierw na poziomie 200 litrów, potem 600 litrów.

Zwolnienia dla przywozu paliw reguluje także art. 56 ustawy o VAT, który dotyczy towarów w bagażu podróżnego. Przepis ten umożliwia przywóz pewnych ilości towarów przez podróżnych przyjeżdżających do Polski z państwa trzeciego. Chodzi tu o cały bagaż, który podróżny jest w stanie przedstawić organom celnym, wjeżdżając na terytorium kraju, jak również bagaż, który przedstawi on później organom celnym, pod warunkiem przedstawienia dowodu, że bagaż ten był zarejestrowany jako bagaż towarzyszący w momencie wyruszenia w podróż przez przedsiębiorstwo, które było odpowiedzialne za jego przewóz.

Bagaż osobisty obejmuje także paliwo znajdujące się w standardowym zbiorniku dowolnego pojazdu silnikowego oraz paliwo znajdujące się w przenośnym kanistrze, którego ilość nie przekracza 10 litrów, z zastrzeżeniem opisanego art. 77 ustawy o VAT, który reguluje w szczególny sposób zwolnienie importu paliwa.

Ważne 1 grudnia 2008 r. uchylony został art. 39 ustawy - Prawo celne, stanowiący o ograniczeniach w ilości paliwa przywożonego z państw trzecich na terytorium Polski w standardowych zbiornikach pojazdów samochodowych, które zwolnione było z należności celnych przywozowych. Obecnie zwolnieniu od należności celnych przywozowych podlega paliwo przywożone w standardowych zbiornikach pojazdów

Zbiornik paliwa, który:

● jest montowany na stałe przez producenta we wszystkich środkach transportu lub cysternach takiego samego typu jak dany środek transportu lub cysterna, który pozwala na bezpośrednie wykorzystanie paliwa do napędu środka transportu lub funkcjonowania systemu chłodzenia i innych systemów działających w środku transportu lub cysternie, lub

● jest przystosowany do środków transportu pozwalających na bezpośrednie wykorzystanie gazu jako paliwa lub do działania innych systemów, w które może być wyposażony środek transportu, lub

● jest montowany na stałe przez producenta we wszystkich kontenerach tego samego typu i którego stałe wmontowanie umożliwia bezpośrednie wykorzystanie paliwa do pracy w czasie transportu systemów chłodzenia i innych systemów, w jakie kontenery specjalne mogą być wyposażone.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Art. 56 ust. 5, art. 77 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Par. 12 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia z 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 224, poz. 1799).