Odsprzedaż usług hotelowych podlega 8-proc. stawce

ekspert w Ernst & Young, dział doradztwa podatkowego

Odsprzedaż usług hotelowych (noclegowych) wiąże się z kilkoma problemami w zakresie opodatkowania VAT - kto jest podatnikiem, jaką stawkę VAT zastosować oraz czy można odliczyć VAT naliczony?

Jeśli spółka dokonuje odsprzedaży usług na rzecz klientów indywidualnych, działając we własnym imieniu, ale niejako na rzecz hotelu, to przyjmuje się, że to ona jest podatnikiem z tytułu świadczenia usług hotelowych na rzecz klientów. Z drugiej strony spółka jest też nabywcą usług noclegowych oferowanych przez hotel, w związku z czym powinna otrzymać od hotelu fakturę. Wówczas dochodzi do tzw. refakturowania usług, kiedy to spółka powinna być traktowana w sposób analogiczny jak podmiot pierwotnie świadczący te usługi.

Dokonując odsprzedaży usług hotelowych, niezależnie od tego, czy na tych usługach naliczana jest dodatkowa marża, spółka powinna zastosować taką samą stawkę VAT, jaką do tych usług stosuje hotel. Opierając się na przepisach ustawy o VAT, spółka powinna więc zastosować obniżoną stawkę VAT, która od stycznia 2011 r. wynosi 8 proc. W tym zakresie krajowe przepisy są zgodne z unijnymi.

Dodatkowa kwestia może wystąpić, jeśli odsprzedawanym usługom noclegowym będzie towarzyszyć gastronomia. Co prawda usługi gastronomiczne również są objęte preferencyjną stawką VAT, jednak napoje, co do zasady, już takiej stawce nie podlegają. Może się więc zdarzyć, że odsprzedając usługi noclegowe oraz świadczenia dodatkowe, konieczne będzie zastosowanie wyższej stawki VAT do niektórych świadczeń realizowanych przez hotel - w tym zakresie kluczowe będzie podejście hotelu fakturującego spółkę.

Jednocześnie spółka nie będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury dokumentującej nabycie usług noclegowych od hotelu. Przepisy ustawy o VAT zakazują odliczenia VAT od usług noclegowych, bez żadnych wyjątków w tym zakresie. Dlatego spółka będzie musiała ponieść koszt VAT naliczonego od odsprzedawanych usług hotelowych, chyba że koszt ten zostanie ujęty w cenie odsprzedawanych usług (dodatkowa marża).

Z powyższego wynika, iż stosowanie procedury odsprzedaży usług hotelowych przez spółkę na rzecz klientów wiąże się z pewną nieefektywnością w zakresie VAT, z uwagi na brak możliwości odliczenia VAT od refakturowanych usług. W tym zakresie można więc rozważyć strukturę agencyjną, kiedy to spółka będzie wyłącznie kojarzyć hotel i klienta w zamian za wynagrodzenie prowizyjne, zaś sam przepływ usług nastąpi bezpośrednio między spółką a klientem.

EC

Art. 41 ust. 2 w związku z poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).