Agent ubezpieczeniowy nie zapłaci VAT od świadczonych usług

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której m.in. świadczy usługi w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego. Działalność polega na tym, że ma podpisaną umowę z osobą, która prowadzi agencję. Podatniczka co miesiąc wystawia fakturę na należną jej prowizję od sprzedanych przez nią polis. Prowizja od każdej sprzedanej polisy jest jej przekazywana w całości. Czy świadczone usługi będą zwolnione z podatku od towarów i usług?

Przez działalność ubezpieczeniową rozumie się wykonywanie czynności ubezpieczeniowych związanych z oferowaniem i udzielaniem ochrony na wypadek ryzyka wystąpienia skutków zdarzeń losowych. Zakład ubezpieczeń może zlecać wykonanie czynności innym podmiotom. Czynności ubezpieczeniowe wykonywane przez te podmioty są traktowane jak czynności ubezpieczeniowe w zakresie, w jakim są wykonywane w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Z kolei pośrednictwo ubezpieczeniowe polega na wykonywaniu przez pośrednika za wynagrodzeniem czynności faktycznych lub czynności prawnych związanych z zawieraniem lub wykonywaniem umów ubezpieczenia. Pośrednictwo ubezpieczeniowe jest wykonywane wyłącznie przez agentów ubezpieczeniowych lub brokerów ubezpieczeniowych.

Agentem ubezpieczeniowym jest przedsiębiorca wykonujący działalność agencyjną na podstawie umowy agencyjnej zawartej z zakładem ubezpieczeń i wpisany do rejestru agentów ubezpieczeniowych.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwalnia się od opodatkowania usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.

Zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług podlega zatem m.in. świadczenie usług ubezpieczeniowych, usług reasekuracyjnych i usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych. Przy czym pośrednictwo ubezpieczeniowe należy rozumieć zgodnie z ustawą o pośrednictwie ubezpieczeniowym. Ustawa ta czynności agencyjne wykonywane przez agenta w ramach pośrednictwa ubezpieczeniowego nakazuje rozumieć jako czynności wykonywane w imieniu lub na rzecz zakładu ubezpieczeń, polegające na pozyskiwaniu klientów, wykonywaniu czynności przygotowawczych zmierzających do zawierania umów ubezpieczenia, zawieraniu umów ubezpieczenia oraz uczestniczeniu w administrowaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia, także w sprawach o odszkodowanie, jak również na organizowaniu i nadzorowaniu czynności agencyjnych. Wobec tego te czynności, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku od towarów i usług, należy uznać za korzystające ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem.

Podatniczka w ramach umowy zawartej z osobą, która prowadzi agencję ubezpieczeniową, wykonuje czynności polegające na pozyskiwaniu klientów i zawieraniu z nimi umów ubezpieczeniowych. Jest zatem podmiotem zawierającym w imieniu i na rzecz ubezpieczyciela umowy ubezpieczeniowe. Opisane działania mieszczą się w pojęciu pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych.

Podatniczka posiada status agenta ubezpieczeniowego. Zatem spełnia warunek podmiotowy wynikający z ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym, a czynności przez nią wykonywane są uznawane w myśl tej ustawy za pośrednictwo ubezpieczeniowe (czynności związane z wykonywaniem umów ubezpieczenia).

Czynności świadczone w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, wykonywane przez podatniczkę posiadającą status agenta ubezpieczeniowego, korzystają ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy podatku od towarów i usług jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. Jednak podatniczka musi spełnić warunki określone w art. 7 ust. 1 oraz art. 9 ust. 1 ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 sierpnia 2011 r. (nr ILPP1/443-738/11-4/MS).

Oprac. Ewa Matyszewska