Usługi wykonane po 1 stycznia 2011 r. już z nową stawką

Gmina realizuje zadanie: "Budowa". W umowie zawartej z gminą określono cenę netto i cenę brutto, zgodnie z obowiązującą na dzień składania ofert stawką VAT 22 proc. Część robót zakończonych w 2010 roku (potwierdzonych protokołem zdawczo-odbiorczym) zafakturowano według stawki 22 proc. Z jaką stawką należy rozliczyć - zafakturować roboty wykonane od 1 stycznia 2011 r.?

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22 proc., z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 146a pkt 1 ustawy w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 proc.

W ramach dokonanej ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. nr 239, poz. 1578) nowelizacji obowiązującej obecnie ustawy, skutkującej m.in. okresowym podwyższeniem obowiązujących stawek VAT, przewidziano przepisy przejściowe regulujące w sposób jednoznaczny zasady stosowania podwyższonych okresowo stawek VAT w zależności od rodzaju czynności podlegających opodatkowaniu oraz terminu ich wykonania.

W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Natomiast zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, i której otrzymanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania całości lub części należności, otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.

Zatem w związku ze zmianą ustawy, dla wykonanych usług po 1 stycznia 2011 r. trzeba zastosować stawkę 23-proc.

Oprac. Ewa Matyszewska