Darmowe przejazdy pracowników nie podlegają VAT

Miejski zakład komunikacyjny jest gminnym zakładem budżetowym. Na podstawie taryfy przewozu osób i bagażu pojazdami MZK, ustanowionej przez radę miasta uchwałą, pracownikom MZK przyznano uprawnienie do korzystania z darmowych przewozów MZK. Pracownik sam decyduje, czy będzie korzystać z uprawnienia. Czy zakład komunikacyjny powinien oszacować wartość zrealizowanych przewozów darmowych dla swoich pracowników i odprowadzić należny VAT?

Opodatkowaniu VAT podlegają te usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie powinny być rozpatrywane działania podejmowane przez podmiot. A zatem jeśli podjęte przez podmiot działania przynoszą korzyści prowadzonej działalności gospodarczej, tym samym są związane z jej prowadzeniem. To, że są to usługi tego samego rodzaju co świadczone odpłatnie w ramach przedmiotu jego działania, nie ma żadnego znaczenia dla oceny istnienia, bądź nieistnienia ich związku z funkcjonowaniem podmiotu.

Jeśli nieodpłatne świadczenie przez podatnika określonej usługi pozostaje w jakimkolwiek (lege non distinguente) stosunku z prowadzeniem przedsiębiorstwa przez tego podatnika, to usługę taką należy uznać za związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa podatnika i jako taką niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji świadczenie usług w zakresie bezpłatnych przejazdów pracowników środkami komunikacji miejskiej, w sytuacji gdy obowiązek ich świadczenia wynika z aktu prawa miejscowego - uchwały rady miasta, a koszty związane z realizacją bezpłatnych przewozów pokrywane są przekazywaną przez gminę dotacją przedmiotową - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem zakład komunikacji nie jest zobowiązany do naliczania i odprowadzania podatku należnego z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz swoich pracowników.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 marca 2011 r. (nr ILPP2/443-788/08/11-S/MR).

Oprac. Ewa Matyszewska