Odliczenie VAT tylko przy czynnościach opodatkowanych

Podatnik realizował projekt finansowany ze środków pochodzących z Unii Europejskiej w ramach międzynarodowego projektu pt. "Chambers Promoting lntelligent Energy for SMEs" o akronimie CHANGE. Projekt finansowany był ze środków z funduszy UE w programie "Intelligent Energy - Europe" 2007 w 75 proc. i w 25 proc. ze środków własnych podatnika.

Głównym celem projektu było promowanie wśród małych i średnich przedsiębiorców efektywności energetycznej, możliwości zmiany dostawcy energii oraz inwestowania w odnawialne źródła energii.

W ramach realizacji projektu podatnik przeprowadzał szkolenia dla przedsiębiorców. Współrealizator szkoleń (firma zewnętrzna) obciążał podatnika fakturą VAT za przygotowanie: merytoryczne materiałów szkoleniowych, wystąpienia ekspertów i stosował stawkę VAT "zw.", a za organizację logistyczną szkoleń stosował stawkę VAT 22 proc. Podatnik, realizując szkolenia, nie odliczał VAT naliczonego zawartego w fakturze realizatora szkoleń. Czy podatnik postępuje prawidłowo, nie odliczając VAT naliczonego dotyczącego zakupów związanych z realizacją usług edukacyjnych (szkoleniowych)?

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.; w brzemieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.) zwolnieniem od podatku zostały objęte usługi wyszczególnione pod pozycją 7 załącznika nr 4 do ustawy, czyli usługi określone symbolem PKWiU ex 80 - usługi w zakresie edukacji. Oznaczenie w załączniku danej grupy "ex" oznacza, że zwolnienie od podatku odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania.

W przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, bowiem dokonane w ramach działań objętych ww. programem zakupy nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, ponieważ były wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z VAT, tj. usług edukacyjnych.

Podatnik postąpił prawidłowo, nie odliczając VAT naliczonego dotyczącego zakupów związanych z realizacją usług edukacyjnych (szkoleniowych).

Oprac. Ewa Matyszewska