Części składowe mieszkania można objąć 8-proc. stawką

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budownictwa mieszkaniowego i domów jednorodzinnych. Spółka buduje budynki mieszkalne, których co najmniej połowa powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych. Do tej pory spółka dostarczała lokal mieszkalny w tzw. stanie surowym developerskim, który składał się z gołych ścian, bez podłóg, drzwi wewnętrznych, białego montażu. Spółka chciałaby wprowadzić nową usługę w postaci dostawy lokalu mieszkalnego tzw. standard pod klucz. Usługa ta dawałaby nowym klientom możliwość wyboru wykończenia wnętrz w postaci pakietów, każdy pakiet zawierałby: ściany - wypełnienie ubytków, malowanie dwukrotne; kuchnia - płytki na ścianę i podłogę, meble kuchenne (szafki), sprzęt AGD (zlewozmywak, płyta elektryczna, piekarnik, lodówka, pralka, zmywarka i okap); łazienka - ściany i podłoga kafle, obudowa wanny i kabiny prysznicowej, wc, umywalka, bidet, lustra oraz baterie; posadzka - panele podłogowe, deska podłogowa, listwy podłogowe; drzwi wewnętrzne i klamki, oświetlenie; meble - kanapa, stół i krzesła, stolik, łóżko, szafy wewnętrzne; wyposażenie - telewizor, wieża itp. Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z wymienionym wykończeniem i wyposażeniem może korzystać z preferencyjnej stawki VAT?

Wymienione we wniosku elementy wykończenia wnętrz zawarte w pakiecie, które zawierałyby: ściany - wypełnienie ubytków, malowanie dwukrotne; kuchnia - płytki na ścianę i podłogę; łazienka - ściany i podłoga kafle, obudowa wanny i kabiny prysznicowej, wc, umywalka, bidet, lustra (o ile będą trwale związane z lokalem mieszkalnym) oraz baterie; posadzka - panele podłogowe, deska podłogowa, listwy podłogowe; drzwi wewnętrzne i klamki, będą spełniały definicję elementów trwale związanych z lokalem mieszkalnym i stanowiących jego część składową w rozumieniu kodeksu cywilnego. Należą do nich te części, których odłączenie spowoduje uszkodzenie lub istotną zmianę całości bądź też uszkodzenie lub zmianę elementu odłączonego (jego bezużyteczność).

Zatem spółka będzie mogła zastosować obniżoną 8-proc. stawkę VAT w odniesieniu do dostawy lokalu mieszkalnego z tymi elementami wykończenia, stanowiącymi części składowe lokalu mieszkalnego (do 31 grudnia 2010 r. dostawa ta byłaby opodatkowana 7-proc. stawką VAT).

Natomiast pozostałe elementy zawarte w pakiecie dotyczące wyposażenia, tj. meble kuchenne (szafki), sprzęt AGD (zlewozmywak, płyta elektryczna, piekarnik, lodówka, pralka, zmywarka i okap); meble - kanapa, stół i krzesła, stolik, łóżko, szafy wewnętrzne oraz wyposażenie - telewizor, wieża itp. oraz oświetlenie, jako mogące być odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego, zaliczane będą do części przynależnych i powinny zostać opodatkowane według zasad (przepisów) dla nich właściwych, tj. według stawki właściwej dla danego rodzaju towaru.

Na gruncie przepisów VAT zasadą jest, że jedna dostawa towarów podlega jednej stawce podatku. Jednak, jeżeli tak wynika z przepisów, konieczne jest opodatkowanie określonych składników tej dostawy. Zatem okoliczność, że określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty preferencyjną stawką podatku oraz z drugiej strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby dostawa była opodatkowana według stawki właściwej dla każdego z towarów.

Zatem dostawa wyposażenia, które może być odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego lub też wyposażenia, które nie stanowi ani części składowej, ani też przynależności, powinna zostać opodatkowana według przepisów właściwych, tj. według stawki właściwej dla danego rodzaju towaru.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem dostawy będzie lokal mieszkalny w tzw. stanie pod klucz - z wykończeniem, spółka będzie mogła zastosować 8-proc. stawkę VAT w odniesieniu do elementów wyposażenia spełniających definicję części składowych lokalu mieszkalnego.

Natomiast stosownie do dostawy elementów wyposażenia stanowiących części przynależne (pomocnicze) lokalu mieszkalnego należy zastosować, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., podstawową stawkę podatku od towarów i usług, tj. 23 proc.

Oprac. Ewa Matyszewska