Świadczeń dla NZOZ nie rejestruje się w kasie fiskalnej

Podatnik prowadzi indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską w

formie działalności gospodarczej, wykonując świadczenia w zakresie ochrony zdrowia (przedmiotowo zwolnione z VAT) dla osób fizycznych w gabinecie prywatnym oraz w formie umowy o wykonywanie usług medycznych zawartej z Niepublicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej wykonywanych w jego siedzibie. Stronami tej umowy są Prywatny Gabinet Lekarski i Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (NZOZ) Centrum Medyczne. Pacjenci płacą za usługę na rzecz NZOZ Centrum Medyczne. Za te wykonane usługi medyczne, dla Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej podatnik wystawia raz w miesiącu rachunek. Czy obrót z tytułu świadczeń wykonywanych w ramach umowy o wykonywanie usług medycznych zawartej z Niepublicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej jest sprzedażą podlegającą ewidencji w kasie rejestrującej?

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy o VAT. Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są zobowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przepis ten określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Powołany art. 111 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie z uwagi na to, że wątpliwości podatnika w przedmiotowej sprawie dotyczą świadczenia usług medycznych na podstawie umowy zawartej z NZOZ. Natomiast z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących obowiązani są wyłącznie podatnicy dokonujący sprzedaży towarów i usług na rzecz kręgu podmiotów w tym przepisie wyraźnie wymienionych.

Zatem podatnik świadcząc usługi medyczne w ramach umowy zawartej z Niepublicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej nie ma obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej, gdyż w tym przypadku nie dokonuje sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Tym samym wartość tej sprzedaży nie podlega wliczeniu do limitu obrotów dla celów zwolnienia podmiotowego.

Oprac. Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2011/035/i02.2011.035.086.004a.001.jpg@RY2@

Michał Żegadło, ekspert w Deloitte

Przytoczone stanowisko nie powinno budzić kontrowersji. Na podstawie art. 111 ustawy o VAT, obowiązek rejestrowania obrotu przy zastosowaniu kas fiskalnych dotyczy tylko i wyłącznie takich dostaw, które wykonywane są na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych. Podatnik w naszym przykładzie w trakcie wykonywania usług ma bezpośredni kontakt z osobami fizycznymi, jednak z prawnego punktu widzenia świadczy usługi na rzecz zleceniodawcy, który jest Niepublicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej (NZOZ). NZOZ jest stroną umowy z podatnikiem. W konsekwencji, pomimo że finalnym i bezpośrednim odbiorcą świadczenia jest osoba fizyczna (pacjent), na gruncie przepisów ustawy o VAT podatnik-dawca świadczy usługi medyczne na rzecz NZOZ, a więc podatnika w rozumieniu art. 15 tej ustawy. Tym samym podatnik nie spełnia przesłanek dla obowiązku rejestrowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Z tych samych względów wartość sprzedaży na rzecz NZOZ nie podlega wliczeniu do limitu obrotu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z obowiązku rejestrowania sprzedaży w kasie.