Czy przedsiębiorca może wystawić zbiorczą fakturę korygującą

@RY1@i02/2011/004/i02.2011.004.183.004a.001.jpg@RY2@

Mirosław Michna, doradca podatkowy partner w firmie doradczej KPMG

Konstrukcja faktury korygującej wydaje się prosta w sytuacji korekty pojedynczych dostaw. W sytuacji korekt obejmujących okresy dłuższe - kilkumiesięczne lub nawet roczne - sytuacja zaczyna się komplikować. W stanie prawnym obowiązującym do końca 2010 roku pojawiało się pytanie, czy wszystkie elementy modelowej faktury korygującej powinny się pojawić na fakturze korygującej zbiorczej.

Stanowisko organów podatkowych wyrażane w wydawanych interpretacjach podatkowych wskazywało na możliwość wystawienia takiej faktury korygującej, ale z zastrzeżeniem, że powinny być na niej podane wszelkie informacje dotyczące pierwotnych faktur, które pozwolą jednoznacznie stwierdzić, których faktur, pozycji i kwot przedmiotowa zbiorcza faktura korygująca dotyczy. Oznaczało to w praktyce konieczność sporządzania wydruków faktur korygujących zawierających kilkadziesiąt i więcej stron.

Od 1 stycznia 2011 r. nowy przepis ust. 2a par. 13 rozporządzenia z 28 listopada 2008 r. (Dz.U. nr 212, poz. 1337 z późn. zm.) wprowadza tu istotne modyfikacje. Stanowi on, że w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia oraz dane identyfikujące podatnika; okres, do którego odnosi się udzielany rabat; kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego.

W sytuacji gdy rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego dzieli się na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku. Tym samym możliwe staje się wystawienie pojedynczego dokumentu, gdzie cała kwota korekty niezależnie od ilości korygowanych okresów i faktur będzie pojedynczym w praktyce zapisem zawierającym ewentualnie podział na różne stawki podatku.

not. MGM