Zagraniczny kurs językowy może być objęty 23-proc. stawką

Za chwilę rozpocznie się sezon wyjazdowych kursów językowych. Czy taka usługa będzie opodatkowana VAT?

Opodatkowanie usług nauki języków obcych w kraju nie budzi większych wątpliwości interpretacyjnych na gruncie ustawy o VAT - usługi takie podlegają zwolnieniu z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Problem pojawia się w przypadku organizowania przez szkoły językowe lub biura podróży zagranicznych kursów nauczania języków obcych. Wtedy bowiem często się zdarza, że oprócz usługi nauczania języka obcego w szkołach zagranicznych organizator zapewnia również inne usługi na rzecz nabywcy, jak chociażby transport do miejsca odbycia kursu, zakwaterowanie, odbiór z lotniska, ubezpieczenie, wycieczki lokalne itp., przy czym wartość dodatkowych usług niejednokrotnie przewyższa wartość samego kursu językowego.

Czy taką usługę należy traktować jeszcze jako usługę nauczania języków obcych, czy jest to już usługa turystyczna?

Ani polskie, ani unijne regulacje nie zawierają ścisłej definicji usług turystycznych. W świetle orzecznictwa sądów administracyjnych jest to świadczenie złożone, na które składa się wiele usług (obcych i własnych), takich jak np. zakwaterowanie, gastronomia, transport, mających na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania (stałego pobytu). Usługi te są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym całość (jedną usługę, jeden produkt). W tym kontekście opisane usługi organizowania kursów zagranicznych mogą teoretycznie zostać uznane za jedną usługę turystyczną, nie zaś za usługę nauczania języków obcych.

Praktyka w tej kwestii nie jest jednolita. Co należy więc zrobić?

Należy pamiętać, że prawidłowa ocena wykonywanej usługi będzie każdorazowo zależała od wnikliwej analizy konkretnego stanu faktycznego w każdej indywidualnej sprawie.

Odpowiedź na pytanie, jaki jest charakter świadczonej na rzecz nabywcy usługi, będzie miała kluczowe znaczenie w kontekście określenia prawidłowych zasad opodatkowania VAT, które różnią się w przypadku usług nauczania języków obcych i usług turystyki.

Usługi nauczania języków obcych są zwolnione z VAT. Z kolei usługi turystyczne opodatkowane są zasadniczo według stawki podstawowej i - co istotne - stosuje się do nich specjalny reżim opodatkowania, tzw.VAT marża. Dodatkowo, jak to podkreślił WSA we Wrocławiu w prawomocnym wyroku z 4 stycznia 2012 r. (sygn. akt I SA/Wr 1480/11), wykluczone jest z jednej strony opodatkowanie usług turystycznych według systemu VAT marża i równoczesne zastosowanie zwolnienia z VAT właściwego dla usługi nauczania języków obcych.

@RY1@i02/2012/075/i02.2012.075.18300030i.101.jpg@RY2@

Tomasz Dziadura, konsultant w zespole podatków pośrednich w Ernst & Young

Rozmawiała Ewa Matyszewska