Dostawa mediów i najem to dwie odrębne usługi

Gmina posiada nieruchomości, które na podstawie podpisanej umowy wynajmuje na cele działalności gospodarczej. Najemcy zobowiązani są na podstawie faktury VAT do zapłaty: czynszu ze stawką VAT 23 proc., za centralne ogrzewanie ze stawką VAT 23 proc., za odprowadzenie ścieków z 8-proc. VAT oraz za wodę ze stawką 8-proc. Gmina nie wie, czy stosuje prawidłową wysokość podatku.

Według Izby Skarbowej w Łodzi są to prawidłowe rozliczenia. Refaktura jest zwykłą fakturą VAT wystawioną przez podmiot pośredniczący między właściwym usługodawcą, a rzeczywistym nabywcą tej usługi. Dotyczy to sytuacji, w której podatnik kupuje usługę, a następnie w stanie nieprzetworzonym odsprzedaje ją swojemu kontrahentowi. Przeniesienie kosztów nabycia dotyczy wyłącznie usługi, jaką nabywca nabył w celu odsprzedaży w postaci takiego samego świadczenia, co nie jest tożsame z sytuacją odsprzedaży tej usługi będącej elementem pomocniczym świadczenia głównego, bez którego świadczenie pomocnicze nie ma racji bytu.

Świadczenia z tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków, dostarczania energii cieplnej nie stanowią odrębnych usług, ale są elementem pewnej całości, stanowiącej jedno świadczenie - usługę najmu. W związku z tym świadczenie usługi najmu wraz ze świadczeniami dodatkowymi stanowi jedną usługę, do podstawy opodatkowania której należy doliczyć również te świadczenia.

Zatem gmina postępuje nieprawidłowo, traktując usługi sprzedaży wody i odprowadzania ścieków oraz dostarczania energii cieplnej jako usługi odrębne od usług najmu i opodatkowując je odpowiednio według stawki VAT 8 oraz 23 proc. Sprzedaż przez gminę mediów dla najemców lokali należy traktować jako usługę łączną, nierozerwalnie związaną z najmem i do ich opodatkowania należy zastosować stawkę 23 proc. - w przypadku lokali użytkowych, oraz zwolnienie - w przypadku najmu lokali na cele mieszkaniowe.

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 lutego 2012 r. (nr IPTPP4/443-51/11-4/BM).