VAT od usług ciągłych oraz powtarzalnych

@RY1@i02/2014/203/i02.2014.203.18300040e.802.jpg@RY2@

Tomasz Michalik partner, doradca podatkowy w MDDP

W tej kwestii pojawiają się w ostatnim czasie pewne kontrowersje. Tymczasem zagadnienie to, ujęte w art. 19a ust. 3 ustawy, uregulowane zostało - jak się zdaje - w sposób czytelny i zrozumiały. Przepis ten, w zdaniu pierwszym, przewiduje, że świadczenie usług, dla którego ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, aż do momentu zakończenia tego świadczenia. To dość precyzyjny zapis odnoszący się wprost do wszelkich usług, dla których strony ustaliły następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, a które są wykonywane w dłuższym okresie. Dotyczyć to więc będzie zarówno usług wykonywanych w sposób ciągły (a zatem mających charakter świadczenia nieprzerwanego), jak i usług, które wykonywane są w sposób powtarzalny w dłuższym okresie.

W przypadku tak wykonywanych usług, jeżeli strony ustaliły następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, upływ każdego takiego okresu rozliczeniowego stanowi moment, w którym powstaje obowiązek podatkowy. W tym zdaniu ustawodawca nie odnosi się do usług o charakterze ciągłym. Czyni to w zdaniu drugim, w którym przyjmuje, że świadczenie wykonywane w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla którego w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego. Taka konstrukcja art. 19a ust. 3 sprawia, że gdy dla danego świadczenia są ustalane przez strony następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, to ustawodawca odnosi się zarówno do świadczenia usług o charakterze ciągłym, jak i świadczenia usług wykonywanych w sposób powtarzalny, ale niekoniecznie ciągły. Regulacja ta obejmuje więc także przypadki, gdy świadczenie składa się z wielu powtarzalnych czynności, pod warunkiem że strony ustaliły dla nich stosowne okresy rozliczeniowe. Na podstawie art. 19a ust. 4 reguły te stosuje się odpowiednio w odniesieniu do dostaw towarów.

Not. KAI