IS w Bydgoszczy o odliczeniu przez parafię VAT naliczonego

Nr ITPP2/443-1039/14/KT

z 17 września 2014 r.

Parafia, jako jednostka organizacyjna kościoła nieprowadząca działalności gospodarczej, zrealizowała projekt mający na celu podniesienie jakości życia społeczności lokalnej poprzez organizację imprezy kulturalno-rekreacyjnej związanej z promocją lokalnych walorów. W związku z organizacją tego przedsięwzięcia poniosła pewne wydatki. Koszt operacji zostanie zrefundowany przez samorząd województwa.

Czy w myśl przepisów prawa podatkowego parafia może odzyskać kwotę podatku naliczonego w związku z kosztami poniesionymi na realizację projektu?

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednak obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń VAT naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 4 rozporządzenia ministra finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2013 r. poz. 1656) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (par. 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro parafia nie jest podatnikiem VAT, a nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia na zasadach wynikających z ustawy o VAT. Parafii nie przysługuje też prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanym rozporządzeniu ministra finansów.

Oprac. Ewa Ciechanowska