WSA w Olsztynie o 8-proc. stawce VAT na montaż mebli

WYROK WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO

z 30 września 2014 r.

Spółka jest producentem mebli. Jednym z elementów jej oferty handlowej jest kompleksowe świadczenie usług polegające na montażu elementów mebli (wykonanych przez podmioty zewnętrzne) do zabudowy kuchennej, wnękowej, łazienkowej itp., przygotowanych na konkretny wymiar z zakupionych materiałów od innych podmiotów.

Spółka świadczy usługi kompleksowo - projektuje, dopasowuje elementy mebli oraz je instaluje na trwałe w lokalach mieszkalnych lub domach jednorodzinnych. Jednocześnie klient nie może zamówić poszczególnych elementów mebli bez ich zaprojektowania i montowania. Świadczenie kompleksowe można nabyć wyłącznie jako całość. Cena za wykonanie mebli jest określona jako jedna kwota.

Świadczenie jest wykonywane w budynkach, które zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) mieszczą się w definicji budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Świadczenie nie jest natomiast wykonywane w lokalach użytkowych. Skarżąca wskazała, że może się zdarzyć sytuacja, gdy lokale mieszkalne, budynki mieszkalne jednorodzinne, w których wykonywane będzie kompleksowe świadczenie, przekraczać będą normy powierzchni użytkowej określone w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT (150 mkw. dla mieszkań oraz 300 mkw. dla domów).

Spółka wystąpiła z wnioskiem o interpretację indywidualną do dyrektora izby skarbowej. Chciała wiedzieć, jaką stawką VAT ma być opodatkowane świadczenie. Jej zdaniem zastosowanie będzie miała stawka obniżona - 8 proc. Zdaniem dyrektora izby skarbowej, zastosowanie będzie miała stawka VAT wynosząca 23 proc. Organ uzasadnił m.in., że czynności spółki nie można uznać za dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie orzekł w pierwszym wyroku, że usługi spółki są opodatkowane 23-proc. stawką VAT. Zgodnie bowiem z przepisami rozporządzeń ministra finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym także rozporządzenia z 4 kwietnia 2011 r. (Dz.U. nr 73, poz. 392), należy dojść do wniosku, że zakres stosowania obniżonej stawki podatku znacznie się zawęził. Z listy usług objętych preferencyjną stawką usunięto bowiem roboty budowlano-montażowe dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego. W konsekwencji czynności wykonywane przez spółkę, które podlegały obniżonej stawce VAT do 31 grudnia 2010 r., od 1 stycznia 2011 r. są opodatkowane 23-proc. stawką VAT.

Sprawa trafiła do Naczelnego Sądu Administracyjnego, a ten przedstawił składowi siedmiu sędziów pytanie prawne do rozstrzygnięcia. W uchwale z 24 czerwca 2013 r. (sygn. akt I FPS 2/13) sędziowie uznali, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową, wykonywane w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stanowi usługę modernizacji opodatkowaną stawką obniżoną podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 w związku z ust. 2 ustawy o VAT. Zwykły skład NSA, orzekający w omawianej sprawie, rozstrzygnął sprawę zgodnie z uchwałą i przekazał ją do ponownego rozpatrzenia przez WSA w Olsztynie.

Istota sporu sprowadza się do rozstrzygnięcia o stawce VAT. WSA powołał się na uzasadnienie uchwały NSA. Wyjaśnił, że jeśli czynności spółki polegają na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową, to mają one charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego (domu) lub jego części (lokalu mieszkalnego). Wydanie zaś towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części. Obniżona stawka VAT (8 proc.) znajduje więc zastosowanie wtedy, gdy montaż komponentów meblowych następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu).

W omawianym przypadku chodzi więc o konstrukcyjne połączenie komponentów meblowych i elementów obiektu budowlanego (lokalu, domu). W efekcie tego połączenia dojdzie do trwałej zabudowy spełniającej jako całość funkcję użytkową. Po trwałym połączeniu komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części zabudowa podniesie standard obiektu. W efekcie spółka powinna opodatkować usługę preferencyjną stawką VAT.

Oprac. Łukasz Zalewski