Organ musi sam podważyć wiarygodność rejestracji pojazdu

Teza W okresie od 22 sierpnia 2005 r. do 31 grudnia 2010 r. ograniczenia w zakresie realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz najmu, dzierżawy i leasingu pojazdów specjalnych służących działalności opodatkowanej, a także nabycia paliw wykorzystywanych do ich napędu, nie powinny być stosowane w stosunku do wszystkich tego rodzaju pojazdów (a nie tylko wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Reguła ma zastosowanie, jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania tego świadectwa, wydawanych zgodnie z prawem o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny.

Stan faktyczny Sprawa dotyczyła przedsiębiorcy, który w 2010 roku świadczył usługi w zakresie transportu chorych, korzystając z samochodów specjalnych sanitarnych. Urząd skarbowy zakwestionował prawo podatnika do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT dokumentujących zapłatę rat oraz innych należności wynikających z umów leasingowych dotyczących samochodów specjalnych sanitarnych do przewozu osób chorych i niepełnosprawnych. Według organu podatnik mógł odliczyć jedynie 60 proc. kwoty podatku naliczonego widniejącej na fakturach VAT wystawionych z tytułu rat leasingowych dotyczących pojazdów samochodowych. Podatnik się z tym nie zgodził. Twierdził, że z dniem wejścia Polski do Unii Europejskiej, tj. od 1 maja 2004 r., miał pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do karetek oraz od nabycia tych karetek bądź od ich leasingu, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT z 11 marca 2004 r. Podkreślił, że prawa tego pozbawiła go nowelizacja tej ustawy z 2005 roku. W jego ocenie na skutek wprowadzenia tej regulacji doszło do naruszenia zasady "stand still", określonej w art. 17 ust. 6 VI dyrektywy. Podatnik powołał się przy tym na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 14 czerwca 2001 r. w sprawie C-40/00. Wskazał, że decyzja organu opiera się na tym, że pełne odliczenie VAT przysługuje jedynie przedsiębiorcom używającym samochodów ciężarowych. Uzyskanie wpisów w dowodach rejestracyjnych, iż pojazdy - karetki są samochodami ciężarowymi, nie było możliwe, ponieważ służą one do przewozu osób i nie są ciężarówkami. Wynika to jednoznacznie z przepisów prawa o ruchu drogowym. Samochody te są pojazdami specjalnymi - karetkami. W jego ocenie argumentacja organów, która opiera się głównie na brzmieniu załącznika nr 9 do ustawy, gdzie nie zostały wymienione karetki, jest niedopuszczalne.

Racje podatnikowi przyznały sądy. Najpierw Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 9 stycznia 2013 r. (sygn. akt III Sa/Wa 1406/12), a potem NSA.

Uzasadnienie NSA orzekł, że w okresie od 22 sierpnia 2005 r. do 31 grudnia 2010 r. przewidziane w art. 86 ust. 3 i 7 oraz art. 88 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) ograniczenia w zakresie realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz najmu, dzierżawy i leasingu pojazdów specjalnych służących działalności opodatkowanej, a także nabycia paliw wykorzystywanych do ich napędu, nie powinny być stosowane w stosunku do wszystkich tego rodzaju pojazdów (a nie tylko wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy), jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny. W sytuacji gdy podatnik dysponuje dowodem rejestracyjnym pojazdu zarejestrowanego jako specjalny, zgodnie z art. 122 i art. 187 par. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), to na organie ciąży obowiązek bezspornego wykazania, że dane wynikające z dowodu rejestracyjnego pojazdu (a tym samym z decyzji administracyjnej o rejestracji pojazdu) nie mają oparcia w "wyciągu ze świadectwa homologacji albo odpisu decyzji zwalniającej pojazd z homologacji", co dopiero może stanowić podstawę do zakwestionowania - u podatnika korzystającego z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego - tego uprawnienia.

z 13 maja 2014 r. (sygn. akt I FSK 884/13), prawomocny

Oprac. Przemysław Molik