Jak przekazać bez VAT materiały informacyjne i drobne prezenty

Nieodpłatne przekazanie towarów to czynność, która podlega regulacjom ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), podobnie jak sprzedaż towarów. W praktyce firmy przekazują różnego rodzaju towary na cele promocyjne, reklamowe, a także np. charytatywne. Część przedsiębiorstw przekazuje również próbki towarów. Wszystkie tego rodzaju czynności trzeba odpowiednio rozliczyć w VAT i udokumentować. Jednym z najczęstszych pytań, które stawiają sobie podatnicy, to: jak przekazać towar, materiał reklamowy czy próbkę, by nie odprowadzać VAT? Jest to zasadniczo możliwe, o ile spełnione są warunki określone w ustawie o VAT.

Zasady podstawowe

Zasady dotyczące nieodpłatnych przekazań towarów, w tym drukowanych materiałów reklamowych, informacyjnych i próbek, zmieniły się 1 kwietnia 2013 r.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT dostawą opodatkowaną jest również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych podwładnych, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika jednak z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, nie podlega opodatkowaniu nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli następuje ono na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Prezenty o małej wartości to te towary, których jednostkowa cena nabycia (bez podatku) lub koszt wytworzenia wynosi w momencie przekazywania nie więcej niż 10 zł. Prezentami są również towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób obdarowanych.

Z kolei definicja próbki, określona w art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, mówi, że chodzi o egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które są identyfikowalne jako próbka i które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci. Przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:

1) ma na celu promocję tego towaru oraz

2) zasadniczo nie służy zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego, chyba że jest to nieodłącznym elementem promocji towaru i ma skłaniać odbiorcę do jego zakupu.

Prawo do odliczenia istotne przy rozliczeniu VAT

Czy można nieodpłatnie przekazać towary, jeśli podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT?

Tak. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

z 17 marca 2014 r., nr IBPP2/443-1153/13/ICz

Co z odliczeniem

Zgodnie z powyższym przepisem (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT), nieodpłatne przekazanie jest opodatkowane jedynie w przypadku, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Oznacza to w praktyce, że podatnik, któremu nie przysługiwało prawo do odliczenia przy nabyciu lub wytworzeniu towarów, będzie mógł nieodpłatnie przekazać je bez VAT.

Kłopot może sprawiać podatnikom rozliczenie podatku w sytuacji, gdy od nabycia lub wytworzenia towaru nie przysługiwało prawo do odliczenia, ale mógł odliczyć VAT od części składowych. Przykładowo częścią składową są wycieraczki, opony czy bagażnik w samochodzie. Pomocna jest tu definicja z kodeksu cywilnego (dalej: k.c.). Jak wynika z art. 47 k.c., częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Problem polega na tym, czy od nieodpłatnego przekazania np. samochodu, od którego nie przysługiwało prawo do odliczenia (z taką sytuacją mamy do czynienia, gdy np. firma kupiła samochód od osoby fizycznej) i w którym przedsiębiorca wymienił wycieraczki, należy odprowadzić VAT od wartości całego pojazdu, czy też jedynie od wartości wycieraczek. Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów zawartymi w broszurze informacyjnej dotyczącej zmian wprowadzonych od 1 kwietnia 2013 r. w takim przypadku należy opodatkować VAT jedynie nieodpłatne przekazanie wycieraczek. Podstawą opodatkowania będzie więc ich wartość, ale ustalona na moment przekazania towaru i uwzględniająca stopień zużycia. [przykłady 1 i 2]

Ile można przekazać

W praktyce podatnicy mogą mieć problem z określeniem, czy można przekazać jednej osobie w ciągu roku np. 20 towarów o wartości 8 zł, czy też bez VAT można przekazać jedynie towary do wartości 100 zł. Interpretacje wydawane przez ministra finansów są w tym zakresie korzystne dla podatników. Zgodnie z nimi można przekazać w roku podatkowym wiele rzeczy tej samej osobie, nawet jeśli łącznie przekraczają wartość 100 zł, pod warunkiem jednak że jednostkowa wartość tych rzeczy nie przekracza 10 zł (ponadto przekazanie musi dotyczyć celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą). W takim przypadku nie trzeba również prowadzić ewidencji, w której określona zostanie tożsamość obdarowanego.

Prezentem małej wartości, którego przekazanie nie podlega VAT, może być również cenniejszy towar (np. o jednostkowej wartości 20 zł). Pozostanie on poza VAT w przypadku, gdy podatnik będzie prowadził ewidencję nieodpłatnych przekazań, pozwalającą ustalić tożsamość obdarowanego. Jeśli jednak łączna wartość towarów przekazanych jednej osobie przekroczy 100 zł w roku podatkowym, trzeba będzie takie przekazania opodatkować VAT.

Czy dla VAT ważny jest koszt opakowania zbiorczego

Podatnik chce przekazać słodycze i pieczywo cukiernicze jako prezenty małej wartości. Będzie je pakował w kartonach, a jednostkowa wartość nie będzie przekraczała 10 zł. Czy takie przekazanie będzie opodatkowane VAT?

Nie. Jednostkowa wartość przekazywanych przez podatnika słodyczy i pieczywa cukierniczego jako prezentów o małej wartości w kartonie odnosi się do pojedynczych sztuk produktów, a nie do łącznej wartości produktów przekazywanych kontrahentom, której wartość wszystkich wchodzących w jej skład artykułów będzie większa niż 10 zł.

Przekazanie towarów w opakowaniu zbiorczym nie ma znaczenia dla kwalifikacji towarów, które się w nim znajdują, jako prezentu o małej wartości. Przekazanie towarów w opakowaniu zbiorczym nie stanowi o tym, że opakowanie zbiorcze towarów jest samodzielnym towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Opakowanie zbiorcze jest jedynie opakowaniem ochronnym przeznaczonym do przewozu i przechowywania zawartości, które nie będzie przedmiotem samodzielnego obrotu między podatnikiem a jego kontrahentem.

Ponadto przekazanie kontrahentom artykułów spożywczych (słodyczy i pieczywa cukierniczego) w kartonach następuje na cele związane z działalnością gospodarczą spółki.

Przekazanie nieodpłatnie kontrahentom towarów w charakterze prezentów o małej wartości, które to przekazanie ma związek z prowadzeniem działalności gospodarczej, a cena jednostkowa nabycia każdego z przekazywanych towarów w kartonie na moment przekazania nie przekracza 10 zł, natomiast wartość kartonu, na który składa się wartość wszystkich wchodzących w jego skład artykułów według cen nabycia bez podatku, jest większa niż 10 zł, nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów. W efekcie takie przekazanie nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT.

z 17 marca 2014 r., nr IBPP2/443-1153/13/ICz

Czy można obdarować jednego odbiorcę towarami o łącznej wartości powyżej 100 zł

Spółka jest dystrybutorem wyrobów cukierniczych - cukierków, lizaków, gum do żucia itp. - na terenie Polski. Przyjęła procedurę, zgodnie z którą wymienia nieodpłatnie własne produkty w sklepach, jeśli np. kończy się ich termin przydatności do spożycia.

Przykładowo, 40 lizaków o smaku truskawkowym wymienia na 40 lizaków o smaku truskawkowym lub o innym smaku. Może się też zdarzyć, że wymienia produkt na zupełnie inny przy założeniu, że cena całej partii zwróconego towaru, którego termin do spożycia się kończy, i cena nowego towaru, na który został wymieniony, jest w przybliżeniu równa. Czy w takim przypadku można przekazać jednemu odbiorcy towary bez VAT?

Tak. Nieodpłatne wydania towarów, które są dystrybuowane przez spółkę kontrahentom, w celu wymiany towarów, których termin przydatności do spożycia się kończy, gdy jednocześnie jednostkowy koszt wytworzenia lub cena ich nabycia nie jest wyższa niż 10 zł, należy traktować jako przekazanie prezentów o małej wartości zgodnie z art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT bez względu na to, ile sztuk danego towaru otrzymuje dany podmiot. Będzie tak również w sytuacji, gdy dla jednego podmiotu w ciągu roku podatkowego przekazana zostanie większa ilość towarów i kwota takich wydań przekroczy np. 100 zł. Jedynym warunkiem wyłączenia spod opodatkowania nieodpłatnych wydań jest fakt, że cena nabycia wydawanego przez spółkę pojedynczego towaru nie będzie wyższa niż 10 zł.

z 13 marca 2014 r., nr IPPP1/443-1320/13-2/AP

Cele działalności

Zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT przekazanie prezentów o małej wartości bądź próbek nie jest opodatkowane, pod warunkiem że następuje na cele związane z działalnością gospodarczą. W praktyce dotyczy to np. działań promocyjnych czy marketingowych. Przekazanie na inne cele, w tym także charytatywne, będzie więc opodatkowane VAT.

Niezwykle istotne przy przekazaniach towaru jest również to, jaki charakter mają przekazywane towary i próbki dla nabywcy. [przykład 3]

Niezbędna dokumentacja

Nieodpłatne przekazania towarów trzeba dokumentować. Ustawa o VAT nie odnosi się jednak do faktur wewnętrznych. Przed 1 stycznia 2014 r. przepisy dawały możliwość wystawiania takich dokumentów i były one stosowane właśnie do nieodpłatnych przekazań. Obecnie, od 1 stycznia 2014 r., trzeba dokumentować nieodpłatne przekazania. Podatnicy mają dowolność w tym zakresie. W praktyce mogą to być jakiekolwiek dokumenty wewnętrzne, w tym przykładowo - dowody księgowe.

Ponadto podatnicy przekazujący nieodpłatnie towary muszą prowadzić ewidencję, w której znajdą się dane pozwalające na określenie przedmiotu i podstawy opodatkowania VAT.

PRZYKŁAD 1

Zakup części składowej

Załóżmy, że firma kupiła samochód za 10 tys. zł, od którego nie miała prawa do odliczenia. Zakupiła do niego nowe wycieraczki za 100 zł i odliczyła od nich VAT. Teraz chce nieodpłatnie przekazać pojazd (wraz z wycieraczkami) byłemu pracownikowi. W efekcie będzie musiała odprowadzić VAT od wycieraczek. Jeśli ich wartość w momencie przekazania wyniosła 70 zł (były używane), to jedynie od tej kwoty trzeba będzie naliczyć VAT (według stawki 23-proc.).

PRZYKŁAD 2

Wyroby wydane pracownikom

Spółka, producent łyżew, co jakiś czas przekazuje pracownikom łyżwy, od których przy wytworzeniu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z obecnymi przepisami o VAT przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników jest odpłatną dostawą opodatkowaną VAT.

PRZYKŁAD 3

Na cele charytatywne

Firma w ramach działań marketingowych będzie przekazywać konsumentom towary o wartości 8 zł. Nie będzie prowadziła ewidencji przekazań. Będzie również przekazywać te same towary na cele charytatywne. W tym przypadku chodzi o promocję wizerunku firmy jako przedsiębiorstwa zaangażowanego w pomoc ubogim.

Zgodnie z obecnymi przepisami ustawy o VAT nieodpłatne przekazania na cele promocyjne będą poza VAT, natomiast trzeba będzie opodatkować nieodpłatne przekazania na cele charytatywne.

Towar bez wartości użytkowej dla nabywcy poza VAT

Obecnie przepisy nie regulują wprost opodatkowania nieodpłatnych przekazań materiałów reklamowych i informacyjnych (taka regulacja istniała w stanie prawnym przed 1 kwietnia 2013 r.; zgodnie z nią materiały nie podlegały VAT). Nie oznacza to jednak, że przekazanie tych materiałów jest opodatkowane.

Ministerstwo Finansów w specjalnej broszurze dotyczącej zmian obowiązujących od 1 kwietnia 2013 r. powołuje się na charakter takich przekazań dla odbiorcy. W praktyce dotyczy to wszelkiego rodzaju ulotek, gazetek reklamowych i innych materiałów informacyjnych, które służą promocji. Dla nabywcy mają one jedynie wartość informacyjną. Z kolei towarem, który ma wartość użytkową (konsumpcyjną), są przykładowo kalendarze. Mogą one jednak być nieopodatkowane, o ile wartość jednego kalendarza (liczona jako cena zakupu bez podatku lub koszt wytworzenia) nie będzie większa niż 10 zł lub 100 zł (w tym ostatnim przypadku trzeba prowadzić ewidencję przekazań, która pozwoli na identyfikację osób obdarowanych).

W zależności zatem od tego, jakie materiały firma będzie przekazywała, należy stosować odpowiednie przepisy - albo zasadę, zgodnie z którą materiały niemające wartości użytkowej nie są opodatkowane, albo stosować przepisy o prezentach małej wartości (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Czy materiały ekspozycyjne są opodatkowane

Spółka jest producentem i dystrybutorem elektronarzędzi i narzędzi ręcznych. Towary nabywają od niej kontrahenci, zajmujący się sprzedażą hurtową i detaliczną. Spółka przekazuje im nieodpłatnie różnego typu materiały drukowane, reklamowe i ekspozycyjne, w tym: katalogi z ofertą produktów, towary służące prezentacji asortymentu w sklepach, regały, haki i zawieszki służące właściwej ekspozycji towarów, naklejki i plakaty, flagi i banery wywieszane wewnątrz i na zewnątrz sklepów oraz kalendarze ścienne i książkowe z logo spółki. Cena nabycia lub jednostkowa cena wytworzenia niektórych z powyższych materiałów jest wyższa niż 10 zł. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem lub wytworzeniem materiałów. Czy materiały są opodatkowane?

Nie. Nieodpłatne przekazanie kontrahentom przez spółkę, w związku z działalnością gospodarczą materiałów drukowanych, reklamowych lub ekspozycyjnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem kalendarzy ściennych i książkowych z logo spółki, które - o ile nie spełniają definicji prezentów o małej wartości - podlegają opodatkowaniu VAT.

Dyrektor izby skarbowej uzasadnił, że funkcją wszystkich materiałów (z wyjątkiem kalendarzy) jest informowanie o produktach oferowanych przez spółkę, ich reklamowanie bądź eksponowanie do sprzedaży. Materiały te nie mają więc wartości użytkowej - konsumpcyjnej z punktu widzenia odbiorcy - konsumenta, gdyż po zrealizowaniu swojej funkcji reklamowej, informacyjnej lub ekspozycyjnej stają się bezużyteczne dla odbiorcy (kontrahenta). Oznacza to, że odbiorca przekazywanych materiałów nie konsumuje ich, nie jest też w wyniku dokonanej dostawy zaspokojona jakakolwiek jego potrzeba, ani też nie pojawia się wskutek tego przysporzenie majątkowe.

Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia wartości użytkowej (konsumpcyjnej). Zgodnie ze słownikową definicją "wartość" oznacza ile coś jest warte pod względem materialnym; cecha tego, co jest dobre pod jakimś względem. Z kolei "użytkowy" to: mający praktyczne zastosowanie, przeznaczony do użytku (np. drewno użytkowe), a "konsumpcja" to wykorzystywanie dóbr i usług do zaspokojenia potrzeb.

Zatem wartość użytkowa (konsumpcyjna) towaru oznacza zdolność danego towaru do zaspokojenia potrzeb jego nabywcy.

Rozstrzygając kwestię opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania kontrahentom materiałów drukowanych, reklamowych lub ekspozycyjnych, należy odwołać się do założeń konstrukcyjnych podatku od towarów i usług. Podatkiem tym obciąża się konsumpcję, co jest realizowane poprzez doliczanie VAT do ceny nabywanych przez konsumentów dóbr.

Odnosząc się do kalendarzy ściennych i książkowych z logo spółki i materiałami informacyjnymi na temat marek firmy dyrektor izby skarbowej stwierdził, że pełnią one funkcję zarówno informacyjną, jak i nośnika reklamy oraz mają one dla nabywcy wartość użytkową (konsumpcyjną). Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie przedmiotowych kalendarzy nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT tylko wtedy, jeżeli spełniają one definicję prezentów o małej wartości.

z 19 marca 2014 r., nr ILPP2/443-1235/13-3/AD

Czy przy bezpłatnym przekazywaniu katalogów wystąpi VAT

Spółka zamierza wydawać bezpłatnie swoim klientom katalogi zawierające informacje o towarze (opis produktu, instrukcja montażu, rysunki techniczne). Cena katalogu wynosi mniej niż 50 zł (netto) za sztukę. Spółka odlicza przy nabyciu VAT naliczony. Katalogi nie mają żadnej wartości konsumpcyjnej (użytkowej) dla odbiorcy. Celem wydawania katalogów jest przekazanie informacji o towarach (3,5 tys. pozycji), mających zachęcić klienta do zakupu właściwego towaru. Czy ich nieodpłatne przekazywanie podlega opodatkowaniu VAT?

Nie. Nieodpłatne przekazywanie przez spółkę wymienionych we wniosku katalogów przedstawiających ofertę spółki - z uwagi na fakt, że nie mają one waloru konsumpcyjnego - nie wypełnia dyspozycji art. 7 ust. 2 ustawy i w konsekwencji spółka nie powinna tych czynności opodatkowywać podatkiem od towarów i usług.

z 11 marca 2014 r., nr ILPP1/443-1105/13-4/HW

Próbki rozliczamy jak materiały reklamowe

Próbką jest egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika ma na celu promocję tego towaru oraz nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać go do zakupu.

W praktyce podatnicy mają dwa problemy z próbkami: jaki towar spełnia powyższą definicję oraz kiedy jej przekazanie nie jest opodatkowane.

Obecnie próbką towaru może być taki sam egzemplarz towaru, jak przeznaczony do sprzedaży. Obecne przepisy ustawy o VAT uwzględniają orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C 581/08 (EMI Group). Trybunał orzekł, że próbką w rozumieniu VI dyrektywy o VAT jest egzemplarz okazowy produktu, mający na celu promocję jego sprzedaży i pozwalający na ocenę jego cech i właściwości bez wykorzystania końcowego innego niż nieodłącznie powiązane z takimi działaniami promocyjnymi.

Prawo krajowe - stwierdził TSUE - nie może ograniczać tego pojęcia w sposób ogólny jedynie do egzemplarzy okazowych mających postać inną niż przeznaczona do sprzedaży. Nie może też ograniczać definicji próbki jedynie do pierwszego z serii jednakowych egzemplarzy okazowych przekazywanych przez podatnika na rzecz tego samego odbiorcy.

W praktyce próbką może być np. egzemplarz płyty CD z muzyką, ale także wiele innych produktów. Przykłady znajdujemy m.in. w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez uprawnionych do tego dyrektorów izb skarbowych.

Czy książka może być próbką towaru

Czy wydawane egzemplarze książek dla nauczycieli w celu zapoznania ich z produktem bądź dla edytorów w celu dokonania przez nich opracowań stanowią wydanie próbek, o których mowa w art. 7 ust. 7 ustawy o VAT?

Tak. Nieodpłatne przekazanie przez spółkę następuje m.in. w celach promocyjno-reklamowych próbek, umożliwiających decydentom (w przypadku podręczników, o ich nabyciu przez ostatecznych odbiorców decydują nauczyciele będący reprezentantami placówki oświatowej) i potencjalnym odbiorcom poznanie właściwości produktów oferowanych przez spółkę, a dzięki temu możliwe jest wychwycenie ich zalet lub wad oraz różnic w porównaniu z innymi tego typu wydawnictwami dostępnymi na rynku, stanowi przekazanie próbek i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ze względu na specyfikę branży (edukacja, której zadaniem jest wypełnienie obowiązków programowych wynikających z programów Ministerstwa Edukacji Narodowej) najmniejsza ilość dostarczanego na testy produktu może obejmować cały egzemplarz książki lub płyty, a najczęściej najmniejsza ilość produktu obejmuje zestaw składający się z podręcznika, ćwiczeń, poradnika nauczyciela oraz płyty do kursu (dalej: zestaw). Tylko przejrzenie całego egzemplarza bądź zestawu i zapoznanie się z treścią każdego rozdziału tego egzemplarza bądź zestawu pozwoli przyszłemu decydentowi na jego ocenę pod kątem walorów edukacyjnych, zgodności z wymaganiami programowymi zawartymi w przepisach dotyczących oświaty itp. Zatem przekazywane ilości w postaci jednego egzemplarza lub zestawu są najmniejszymi ilościami umożliwiającymi dokonanie poprawnej oceny tych produktów i zgłoszenie ewentualnych uwag merytorycznych co do ich treści bądź uwag dotyczących grafiki.

z 6 marca 2014 r., nr IPPP1/443-1288/13-4/AP

Czy egzemplarze do testów są z podatkiem

Czy nieodpłatne przekazania towarów do celów analiz oraz testów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Nie. Nieodpłatne przekazywanie egzemplarzy towaru lub niewielkich jego ilości celem potwierdzenia - na podstawie jego właściwości fizycznych, fizykochemicznych, chemicznych oraz biologicznych - zgodności z określonymi normami, np. jakościowymi lub higienicznymi, nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż celem przekazania nie jest w ogóle konsumpcja.

z 24 kwietnia 2014 r., nr IPPP1/443-226/14-2/PR

Czy darowizna w celu oceny jest próbką

Spółka planuje nieodpłatnie przekazać próbki podmiotom, z którymi współpracuje lub chciałaby nawiązać współpracę. Na tej podstawie kontrahenci mają ocenić, czy są w stanie wyprodukować wyroby o takim samym wyglądzie, walorach estetycznych i użytkowych.

Czy próbki są opodatkowane VAT?

Nie. Przekazane wyroby stanowią próbki i nie służą konsumpcji ani zaspokojeniu jakichkolwiek potrzeb odbiorcy. Posłużą jedynie jako materiał do wykonania testów, badań, analiz itp., a zatem podatnik nie ma obowiązku naliczenia podatku należnego.

z 30 września 2013 r., nr ILPP2/443-606/13-2/JK

Czy degustacja jest wolna od daniny

Spółka zużywa produkty do degustacji. Są one organizowane najczęściej na terenie wielkopowierzchniowych sklepów należących do sieci handlowych lub w punktach sprzedaży detalicznej. Przedmiotem degustacji są produkty, jakie spółka aktualnie posiada w swojej ofercie handlowej. Czy takie przekazania są wolne od opodatkowania VAT?

Tak. Zdaniem organu podatkowego zostały spełnione przesłanki określone w art. 7 ust. 7 zawierającego definicję próbki, bowiem przekazanie wyrobów własnych ma charakter promocyjny, częstowanie produktami konsumentów odbywa się np. w formie tzw. stoiska degustacyjnego, na którym widnieje logo i nazwa spółki. Konsument (potencjalny klient) ma okazję zapoznać się z danym produktem, poznając jego właściwości, co w dalszej kolejności ma sprzyjać zachęceniu go do nabycia pełnowartościowego egzemplarza tego towaru. Zatem powyższe sprawia, że omawiane produkty przekazywane do degustacji, w opisywanych okolicznościach spełniają warunki pozwalające uznać je za próbkę. A zatem wydanie towaru w ramach bezpłatnych degustacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

z 18 grudnia 2013 r., nr ILPP2/443-901/13-2/AK

Łukasz Zalewski

 lukasz.zalewski@infor.pl