Trzeba uważać na zmianę zasad odliczania VAT od paliwa

Przedsiębiorca świadczy usługi budowy dróg i układania kostki brukowej. Jest podatnikiem VAT. Od 2003 roku użytkuje samochód ciężarowy Skoda Fabia. Pojazd ten w momencie zakupu spełniał wymogi pojazdu ciężarowego (homologacja N1). Auto ma 4 miejsca siedzące, ładowność przekraczającą 500 kg oraz przegrodę oddzielającą część ładunkową od pozostałej. Wykorzystywane jest tylko na potrzeby firmy.

Czy podatnik mógł odliczać VAT zawarty w cenie paliwa do tego samochodu?

Ponieważ problem dotyczy sytuacji ze stycznia 2014 r., odpowiedź wydano na podstawie stanu prawnego obowiązującego w I kwartale bieżącego roku.

Przepis art. 88a ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), obowiązujący od 1 stycznia 2014 r., stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy VAT należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 1 wspomnianej ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku nabycia samochodów osobowych lub innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony - kwotę VAT naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej niż 6000 zł.

Przypadki, których art. 86a ust. 1 ustawy o VAT nie dotyczy, zawiera ust. 2 tego artykułu. I tak, zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 6, powyższe zasady nie obowiązują wobec pojazdów samochodowych innych niż wymienione w pkt 1-5, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

w1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,

w2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,

w3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg.

Natomiast zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc określona jest na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1.

Analiza powyższych regulacji prowadzi do wniosku, że do pojazdów samochodowych spełniających warunki określone w art. 86a ust. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o VAT nie ma zastosowania zakaz odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu. Dotyczy on bowiem tylko tych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, które wykorzystywane są do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, wskazanych w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.

Skoro zatem nabyty przez podatnika w 2003 roku samochód (skoda Fabia) posiada cztery miejsca siedzące, a jego dopuszczalna ładowność przekracza 500 kg i posiada homologację, z której wynika, że jest to samochód ciężarowy (N1), to podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do jego napędu, pod warunkiem że nie zachodzą ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Zasady odliczania zmieniły się jednak od 1 kwietnia 2014 r.

z 31 marca 2014 r., nr ITPP2/443-24/14/RS

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2014/090/i02.2014.090.07100090a.802.jpg@RY2@

Piotr Litwin doradca podatkowy, partner w Enodo Advisors

Analizowana interpretacja dotyczy przepisów ustawy o VAT obowiązujących do 31 marca 2014 r. Tymczasem znowelizowane po tej dacie przepisy inaczej regulują kwestię odliczenia VAT od paliwa dla samochodów. Generalnie bowiem zgodnie z nowym art. 86a ust. 1 w związku z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia paliwa możliwe jest odliczenie jedynie 50 proc. VAT wynikającego z faktury. Warto także zauważyć, że w przypadku niektórych samochodów do 30 czerwca 2015 r. odliczanie VAT od paliw jest niedozwolone. Jednak to obostrzenie nie obejmuje pojazdu, którego dotyczy analizowana interpretacja. Generalnie zatem po zmianie przepisów nowa zasada ogólna zezwalająca na odliczanie 50 proc. VAT od nabywanych paliw powinna również dotyczyć przypadku opisanego w interpretacji. Co jednak istotne, podatnik we wniosku o interpretację wskazał, że samochód jest przez niego wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Okoliczność ta otwiera możliwość pełnego odliczenia VAT od nabywanych paliw. Warunkiem jest jednak wykazanie, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą, co powinno nastąpić poprzez prowadzenie odpowiedniej ewidencji (w art. 86a ust. 6 i 7 ustawa o VAT szczegółowo określa, co ewidencja powinna zawierać) oraz złożenie informacji o pojeździe do urzędu skarbowego na odpowiednim formularzu.

Oprac. Ewa Ciechanowska