Jednolita transakcja, ale dostaw wiele

@RY1@i02/2015/113/i02.2015.113.18300040c.802.jpg@RY2@

Tomasz Michalik partner, doradca podatkowy w MDDP

Wchodząca w życie od 1 lipca 2015 r. nowelizacja ustawy o VAT rozszerza zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia w obrocie krajowym na dostawy takich towarów jak np. telefony komórkowe, smartfony, laptopy, konsole do gier. Odwrotne obciążenie znajdzie zastosowanie tylko wówczas, gdy wartość dostawy - albo jednorazowej, albo dokonywanej w ramach tzw. jednolitej gospodarczo transakcji - przekroczy 20 tys. zł netto. Jeśli zatem podatnik kupi laptopa o wartości netto 30 tys. zł, to dostawca wystawi fakturę w kwocie netto, a nabywca sam będzie musiał rozliczyć podatek. Jeżeli zaś wartość laptopa wyniesie np. 8 tys. zł netto, wówczas dostawca doliczy do faktury kwotę podatku.

Problem zaczyna się wtedy, gdy dostawca dostarcza temu samemu nabywcy towary o wartości przekraczającej 20 tys. zł netto, ale czyni to kilkoma oddzielnymi dostawami bądź na podstawie kilku oddzielnych zamówień. Wówczas, nawet gdy wartość jednostkowego zamówienia (dostawy) nie przekracza 20 tys. zł, podatnicy mogą zastosować odwrotne obciążenie, jeżeli owa czynność jest elementem tzw. jednolitej gospodarczo transakcji. Może ona objąć zarówno jedną, jak i kilka dostaw towarów, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub gdy wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy. Umowa, aby kreowała jednolitą gospodarczo transakcję, powinna spełniać kilka podstawowych warunków - przede wszystkim musi tworzyć obowiązek dostarczenia określonej ilości wymienionych towarów (telefonów, laptopów etc.), określać cenę oraz obowiązki nabywcy, co do zapłaty ceny i odebrania towarów w tym także określać - nawet szeroko - ramy czasowe.

Warto pamiętać, że przyjęcie konstrukcji jednolitej gospodarczo transakcji, obejmującej większą liczbę dostaw nie sprawia, że należy je potraktować jako jedną łączną dostawę. Są to w dalszym ciągu odrębne czynności, które mogą być oddzielnie dokumentowane, dla których osobno powstaje obowiązek podatkowy i ustala się podstawę opodatkowania.

Oprac. KaJ