Czy ambulans podlega opodatkowaniu akcyzą po 1 marca 2009 r.

@RY1@i02/2011/065/i02.2011.065.086.0016.001.jpg@RY2@

Paweł Bębenek, menedżer zespołu podatku akcyzowego w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. W wyjaśnieniach do taryfy celnej można znaleźć, że w grupowaniu CN 8703 znajdują się m.in. ambulanse, jednak klasyfikacja nie definiuje pojęcia "ambulans". Klasyfikacja towarów według CN podlega warunkom określonym w ogólnych regułach interpretacji polskiej nomenklatury scalonej (ORINS) zawartych w Taryfie Celnej, z tym zastrzeżeniem, że reguły tam określone stosuje się w kolejności ich występowania.

Pierwsza z reguł wskazuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag - zgodnie z dalszymi regułami. Z wyjaśnień do pozycji 8703 wynika, że zasadniczym kryterium wyróżniającym jest przeznaczenie klasyfikowanych tam pojazdów zasadniczo do przewozu osób. A zatem, aby ambulans podlegał akcyzie, musi łącznie spełniać dwa warunki: mieć cechy charakterystyczne do uznania go za ambulans, a jego głównym przeznaczeniem ma być przewóz osób. Jeżeli któryś z warunków nie jest spełniony, nie można uznać, że dany pojazd jest ambulansem zaliczanym do CN 8703 (podlegającym akcyzie).

Odnośnie do pozycji CN 8705 wskazano, że obejmuje ona pojazdy samochodowe, specjalnie skonstruowane albo przystosowane, wyposażone w różne urządzenia umożliwiające wykonywanie pewnych funkcji nietransportowych, co oznacza, że głównym przeznaczeniem pojazdu z tej pozycji nie jest przewóz osób albo towarów. Jako objęte tą klasyfikacją wskazano wprost m.in. "ruchome kliniki (medyczne lub dentystyczne) z salą operacyjną, urządzeniami anestezjologicznymi i inną aparaturą chirurgiczną". Należy jednak wskazać, że pozycja 8705 90 obejmuje kategorię "pozostałe", a zatem powinny się tu znaleźć wszystkie niesklasyfikowane gdzie indziej pojazdy samochodowe, których głównym przeznaczeniem nie jest przewóz osób albo towarów. Skoro zatem klasyfikacja statystyczna nie definiuje pojęcia "ambulans", to należy skorzystać z definicji tego pojęcia z innego aktu prawnego, który jest właściwy dla określania pojęć i nazw w danym zakresie, czyli w tym przypadku z Polskiej Normy. Norma PN-EN 1789 Pojazdy medyczne i ich wyposażenie - Ambulanse drogowe, rozróżnia trzy typy ambulansów, tj. typu A, B i C.

Ambulanse należy podzielić na dwie grupy ze względu na ich przeznaczenie: pierwsza grupa to ambulanse przeznaczone do transportu pacjentów (typu A), druga grupa to ambulanse przeznaczone przede wszystkim do celów medycznych, czyli do ratowania zdrowia i życia ludzi (typu B i C) - czyli pojazdy medyczne, tzw. erki. Te ambulanse również przewożą ludzi, ale nie jest to ich zasadnicze przeznaczenie, przede wszystkim bowiem ich cechy charakterystyczne i wyposażenie przesądzają, że są to pojazdy przeznaczone na cele medyczne: do ratowania zdrowia i życia ludzi. Biorąc zatem pod uwagę przeznaczenie poszczególnych typów ambulansów, po 1 marca 2009 r. ambulans typu A podlega podatkowi akcyzowemu (spełnia oba warunki: jest ambulansem oraz jego przeznaczeniem zasadniczym jest transport osób, zatem należy do CN 8703), natomiast ambulanse typu B i C nie spełniają warunku przeznaczenia (ich głównych celem jest ratowanie zdrowia i życia ludzi), a tym samym należy je zaliczyć do grupowania CN 8705 90 i w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu akcyzą.

EM