Czy opodatkować pożyczkę otrzymaną z funduszu ochrony środowiska

Opodatkowaniu PCC podlegają m.in., umowy pożyczek pieniężnych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PCC). Nie dotyczy to jednak wszystkich umów pożyczek, gdyż art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o PCC stanowi, że opodatkowaniu nie podlegają czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług (z pewnymi niemającymi w omawianej sytuacji zastosowania wyjątkami). Stosowanie tego wyłączenia do umów pożyczek udzielanych przez podmioty będące podatnikami VAT budzi wątpliwości. Z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 maja 2012 r. (sygn. akt I FSK 2276/10) wynika, że udzielanie pożyczek przez takie podmioty nie zawsze podlega opodatkowaniu VAT jako zwolniona od podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT) usługa pożyczki. Aby tak było, konieczne jest, aby świadczenie usługi pożyczki nastąpiło w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. Należy jednak zauważyć, że udzielanie pożyczek przez wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej (WFOŚiGW) stanowi jedną z częściej wykonywanych przez nie czynności. Prowadzi to do wniosku, że z punktu widzenia VAT WFOŚiGW prowadzą, między innymi, działalność usługową w zakresie udzielania pożyczek, a w konsekwencji udzielanie pożyczek przez te fundusze podlega opodatkowaniu VAT jako świadczenie zwolnionych od podatku usług pożyczek. WFOŚiGW są zatem z tytułu udzielania pożyczek zwolnione VAT, a w konsekwencji umowy pożyczek przez nie udzielanych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Uważam zatem, że spółka z o.o. z tytułu otrzymania wskazanej w pytaniu pożyczki nie musi zapłacić podatku od czynności cywilnoprawnych. Co istotne, podobne stanowisko wydają się reprezentować organy podatkowe. Co prawda w wydawanych interpretacjach najczęściej zastrzegają one, że nie rozważały, czy z tytułu udzielania pożyczek WFOŚiGW jest podatnikiem VAT (zob. przykładowo interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 kwietnia 2012 r., nr ITPB2/436-132/12/MK), lecz w interpretacjach z 23 czerwca 2010 r. (nr IPPP2/443-195/10-4/JW) oraz 25 czerwca 2010 r. (nr IPPB2/436-119/10-4/MZ) dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wprost uznał, że z tytułu udzielanych pożyczek WFOŚiGW jest podatnikiem VAT, a w efekcie umowy pożyczek udzielanych przez WFOŚiGW nie podlegają opodatkowaniu PCC (ze względu na brzmienie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC).

@RY1@i02/2014/067/i02.2014.067.071000500.802.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 z późn. zm.).