Olej wykorzystywany przy produkcji wapna jest objęty akcyzą

Spółka zajmuje się m.in. produkcją paliw z odpadów przemysłowych. Zamierza rozpocząć produkcję nowego wyrobu, tj. oleju opałowego ciężkiego o nazwie C3 - ZROP 4, klasyfikowanego w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej CN 27 10 19 61 (mazut). Skład chemiczny oleju będą stanowić mieszanina oleju opałowego ciężkiego C3 - mazutu, w ok. 70 proc., oraz komponent ZROP (mieszanina odpadów ropopochodnych i innych), w ok. 30 proc. Produkcja oleju i jego zbycie realizowane będą z uwzględnieniem szczególnego przeznaczenia wyrobu, tj. wykorzystania oleju w procesie technologicznym wytwarzania wapna (cementu i gipsu), co wymusza na podatniku konieczność nadania określonego składu i właściwości fizykochemicznych wyrobom gotowym (zbycie oleju dokonywane będzie na rzecz określonych kontrahentów podatnika). Proces produkcji wapna (cementu, gipsu) prowadzony jest w specjalnie do tego celu przystosowanych piecach (m.in. obrotowych), do opalania których stosuje się paliwo technologiczne w szczególności niezawierające popiołu, który zanieczyszcza wapno (tego typu paliwem jest przede wszystkim mazut i gaz). Produkowany przez podatnika olej będzie wykorzystywany w procesie mineralogicznym, jakim jest produkcja wapna (cementu i gipsu).

Czy produkcja i zbycie przez podatnika oleju wykorzystywanego w procesach mineralogicznych (produkcja wapna) będzie opodatkowana podatkiem akcyzowym?

Wykorzystywanie wyrobów energetycznych w procesach mineralogicznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym tylko wtedy, gdy w trakcie tych procesów (obejmujących wiele różnych czynności, którym wyroby te mogą być poddawane) są one zużywane do celów innych niż napędowe lub opałowe. Zużycie wyrobów energetycznych do celów czysto napędowych lub opałowych w każdym przypadku skutkuje opodatkowaniem ich akcyzą.

Olej opałowy, wykorzystywany przez podatnika przy produkcji wapna, służy w rzeczywistości do celów opałowych - jako paliwo do spalania w piecu. Takie zastosowanie (do celów opałowych) przesądza zaś o konieczności opodatkowania tego oleju podatkiem akcyzowym w wyżej wysokości.

Interpretacja indywidualna ministra finansów z 4 maja 2010 r. (nr AE1/8012/2/RMP/10/2057).