Zużycie wyrobów do celów opałowych jest opodatkowane

Podatnik jest głównym producentem wapna, wyrobów wapienniczych, kamienia oraz kruszyw, działającym na polskim rynku. Proces produkcji poszczególnych rodzajów wapna polega na wypalaniu masy surowcowej w piecach szybowych, a także w piecach typu X (wytwarzanych przez firmę), które są opalane m.in. węglem kamiennym i koksem, które są oznaczone kodami CN 2701 oraz 2704 00. Proces wypalania, przy realizacji którego spółka zużywa przedmiotowe nośniki energii, jest jednym z zasadniczych etapów produkcji.

Na potrzeby produkcji spółka nabywa węgiel i koks, oznaczone kodami CN 2701 oraz odpowiednio CN 2704 00 od dostawcy mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty, przy czym ich transport odbywa się bezpośrednio z terytorium państwa trzeciego. W Polsce objęte są one procedurą dopuszczenia do obrotu. Czy węgiel i koks, oznaczone kodami CN 2701 oraz CN 2704 00, stanowią wyrób akcyzowy?

Wyrobami akcyzowymi są: węgiel, brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych; koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany, węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych; jak również wszelkie wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych.

Tak więc ustawa akcyzowa (Dz.U. z 2009 r. nr 3 poz. 11 z późn. zm.) wylicza wyroby zaliczane do grupy wyrobów energetycznych, będących wyrobami akcyzowymi, a wśród nich węgiel i koks, oznaczone kodami CN ex 2701 oraz ex 2704 00. Dodatkowo ustawodawca uznaje za wyroby energetyczne wszystkie produkty, które przeznaczone są do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki domieszki do paliw opałowych.

Podobnie kwestia określenia wyrobów akcyzowych jest uregulowana w prawie wspólnotowym. Jednak ani przepisy krajowe, ani wspólnotowe nie definiują celu opałowego tylko jako produkcję ciepła do ogrzewania mieszkań i w związku z brakiem definicji legalnej należy posiłkować się rozumieniem "celu opałowego" w języku polskim. Opał to "materiał służący do opalania to czym się pali", a opałowy to "nadający się na opał, służący do opalania".

W przypadku sytuacji podatnika węgiel kamienny i koks będą spalane w piecach podczas produkcji różnych rodzajów wapna. Wykorzystywanie wyrobów energetycznych w procesach mineralogicznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym tylko wtedy, gdy w trakcie tych procesów są one używane do celów innych niż opałowe lub napędowe. Zużycie wyrobów energetycznych do celów stricte napędowych lub opałowych w każdym przypadku skutkuje traktowaniem ich jako wyroby akcyzowe i opodatkowaniem ich podatkiem akcyzowym.

W konsekwencji węgiel kamienny i koks, wykorzystywane przez podatnika przy produkcji wapna, służą do celów opałowych jako paliwo opałowe do spalania w piecu, co przesądza o zakwalifikowaniu tych produktów jako wyroby akcyzowe.

Oprac. Ewa Matyszewska