Od węgla użytego do celów opałowych kościół zapłaci akcyzę

Pomieszczenia klasztorne i kościół ogrzewane są piecami węglowymi. W najbliższym czasie podatnik planuje zakup węgla (kod CN ex 2701) w celu ogrzania wspomnianych pomieszczeń. Czy w związku z obowiązującą od stycznia 2012 r. ustawą z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.) przy każdorazowym zakupie potrzebnej ilości węgla na cele grzewcze klasztor jest zobligowany do płacenia podatku akcyzowego?

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku akcyzowym użyte określenia oznaczają: wyroby węglowe - wyroby energetyczne określone w poz. 19 - 21 załącznika nr 1 do tej ustawy.

W poz. 19 załącznika nr 1 do ustawy zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych wskazano na wyroby oznaczone kodem CN ex 2701, tj. węgiel, brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.

Przeznaczenie węgla do celów opałowych pozwala zaliczyć go do wyrobów akcyzowych.

Zasadą jest, że obrót wyrobami akcyzowymi objęty jest opodatkowaniem akcyzą. W szczególności z art. 9a ust. 1 pkt 6 ustawy akcyzowej wynika, że w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest użycie wyrobów węglowych do celów innych niż wskazane w art. 31a ust. 2, przy czym za takie użycie uważa się naruszenie warunków zwolnienia, jak i sprzedaż, dostawę wewnątrzwspólnotową albo eksport wyrobów węglowych przez podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2, niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym, zamiast użycia go do celów zwolnionych.

Użycie wyrobów węglowych do celów innych niż wskazane w art. 31a ust. 2 ustawy podlega opodatkowaniu akcyzą.

Artykuł 31a ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym przewiduje wiele zwolnień, a w tym pkt 3 tego przepisu stanowi, że zwalnia się od akcyzy wyroby węglowe zużywane przez gospodarstwa domowe, organy administracji publicznej, jednostki Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, podmioty systemu oświaty, żłobki i kluby dziecięce, podmioty lecznicze, jednostki organizacyjne pomocy społecznej, organizacje pożytku publicznego.

Z kolei podmiot zużywający to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.

Przepisy te umożliwiają zwolnienie z podatku wyrobów węglowych zużywanych m.in. przez gospodarstwa domowe. Ustawa nie zawiera jednak definicji legalnej tego pojęcia.

Wobec powyższego należy odwołać się do jego znaczenia językowego. Gospodarstwo to m.in. posiadłość wiejska obejmująca grunty i zabudowania, natomiast "domowy" to w szczególności odnoszący się do domu. Dom to pomieszczenia mieszkalne, miejsce stałego zamieszkania, jak i ogół spraw, obowiązków rodzinnych domowych, gospodarstwo domowe. Gospodarstwo domowe to przede wszystkim zabudowania związane z pomieszczeniami mieszkalnymi (służy jako miejsce stałego zamieszkania, w którym koncentruje się ogół spraw, obowiązków rodzinnych domowych).

Klasztor mieści się w zakresie znaczeniowym pojęcia gospodarstwa domowego. Natomiast kościół jako miejsce kultu i sprawowania sakramentów służy innym celom (nie jest ani pomieszczeniem stałego zamieszkania jego mieszkańców, ani budynkiem związanym z takim pomieszczeniem). Kościół nie może więc skorzystać ze zwolnienia uregulowanego w art. 31a ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Oprac. Ewa Matyszewska

dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 marca 2012 r. (nr ILPP3/443-2/12-4/TW).