Odpowiednia ewidencja pozwoli uniknąć podatku

Podatnik zajmuje się produkcją energii elektrycznej i ciepła w systemie skojarzonym. W swojej działalności gospodarczej wykorzystuje m.in. węgiel o kodzie CN 2701. Wyroby węglowe zużywane przez podatnika mogą mieć różną postać fizyczną, np. bryły, miał.

Wszystkie zakłady należące do podatnika objęte są Europejskim Systemem Handlu Emisjami, zgodnie z ustawą z 28 kwietnia 2011 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. nr 122, poz. 695).

W jakim zakresie wyroby węglowe zużywane w zakładach podatnika będą zwolnione z podatku akcyzowego w związku z wejściem w życie od 2 stycznia 2012 r. nowych regulacji?

Zgodnie z art. 31a ust. 2 pkt 9 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.), zwalnia się z akcyzy wyroby węglowe zużywane przez podmioty gospodarcze, w których wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Stosownie do art. 31a ust. 4 - 7 ustawy akcyzowej, warunkiem wskazanego zwolnienia jest prowadzenie ewidencji wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych. Ewidencja może być prowadzona zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej. Konieczne jest jednak uprzednie pisemne poinformowanie właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia. Ewidencja powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości otrzymanych wyrobów węglowych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania, oraz informacje o dokumentach dostawy i kodzie CN wyrobów węglowych. Należy pamiętać, że ewidencja oraz dokument dostawy powinny być przechowywane do celów kontroli przez 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ewidencja została sporządzona, a dokument dostawy potwierdzony przez odbiorcę.

Zwolnieniu z akcyzy podlegają wyroby węglowe, w tym węgiel, zużywane przez podmioty gospodarcze, w których wprowadzono w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Za takie systemy uważa się również tzw. system EU ETS, o którym mowa w dyrektywie 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 13 października 2003 r. ustanawiającej system handlu przydziałami emisji gazów cieplarnianych we Wspólnocie oraz zmieniającej dyrektywę Rady 96/61/WE.

W opisanym przypadku podatnik będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego, jeśli spełni wszystkie wymienione wyżej przesłanki ustawowe.

Oprac. Ewa Matyszewska

dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 lutego 2012 r. (nr ILPP3/443-96/11-2/TK).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/040/i02.2012.040.07100040b.802.jpg@RY2@

Wojciech Kotala, doradca podatkowy w DLA Piper Wiater

Ustawa o akcyzie przewiduje zwolnienie z tego podatku dla wyrobów węglowych zużywanych przez podmioty gospodarcze, które wprowadziły w życie systemy zmierzające do osiągnięcia celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Przepis ten jest jednak na tyle enigmatyczny, że nie wiadomo dokładnie, jakie podmioty ustawodawca miał na myśli. Jedynie z uzasadnienia do projektu zmian do ustawy o akcyzie wynikało, że dotyczy to zużycia węgla w zakładach objętych europejskim systemem handlu emisjami. Takie właśnie rozumienie tego przepisu potwierdził dyrektor izby w Poznaniu w interpretacji z 7 lutego 2012 r. Niemniej jednak, przy interpretacji zakresu opisywanego zwolnienia nie trzeba ograniczać się do europejskiego systemu handlu emisjami jako systemu prowadzącego do osiągnięcia celów dotyczących ochrony środowiska. Jednak ocena, że inne systemy związane z ochroną środowiska upoważniają do zwolnienia z akcyzy, powinna być - dla bezpieczeństwa - potwierdzona w interpretacji podatkowej.