Wdrożenie systemu uprawnia do zwolnienia z akcyzy

problem Podatnik nabywa paliwo gazowe i w tym celu zawarł odrębne umowy na dostawy gazu dla celów produkcyjnych i grzewczych (socjalnych). Udział zakupów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wyniósł w 2012 r. 5,2 proc. Kod CN używanego wyrobu gazowego to 2711 21 00.

Podatnik prowadzi zakład będący zakładem energochłonnym. W 2010 r. wdrożył instalację odzysku ciepła ze spalin dla pieców produkcyjnych, w wyniku czego udało się obniżyć średnioroczne zużycie gazu na tonę wyprodukowanego słodu w latach 2011-2013 w stosunku do poprzednich lat o blisko 6,5 proc. Ponieważ przepisy prawa nie definiują jednoznacznie pojęcia systemów prowadzących do osiągnięcia celów dotyczących ochrony środowiska lub podwyższania sprawności energetycznej, w jego ocenie wdrożona instalacja umożliwia zmniejszenie zużycia gazu, a zatem przyczynia się do ochrony środowiska i zwiększa sprawność energetyczną użytkowanych pieców produkcyjnych.

Czy podatnik podlega zwolnieniu z akcyzy od paliwa gazowego wykorzystywanego na cele produkcyjne w myśl art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?

Odpowiedź izby Reguły opodatkowania wyrobów gazowych określa dyrektywa Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U. WE L nr 283, s. 51 ze zm.; Dz.U. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, s. 405).

Określa ona zasady opodatkowania podatkiem akcyzowym wszystkich wyrobów energetycznych. Zgodnie z art. 2 tej dyrektywy energia elektryczna, węgiel kamienny, węgiel brunatny, koks oraz gaz ziemny stanowią wyroby energetyczne podlegające tej regulacji. Poszczególne państwa Unii Europejskiej zobligowane zostały do opodatkowania określonych zastosowań ww. wyrobów.

Stosownie do treści art. 17 ww. dyrektywy, możliwe jest stosowanie zwolnienia od podatku, w przypadku gdy wprowadzone zostały w życie systemy zezwoleń handlowych lub równoważne uzgodnienia, o ile prowadzą one do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Analiza powyższego zapisu prowadzi do wniosku, że podmioty zamierzające korzystać z omawianego zwolnienia muszą uzyskać odpowiednie zezwolenie lub też dokonać określonych uzgodnień.

Zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 ze zm.) zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Zgodnie z "Małym słownikiem języka polskiego" (Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1993 r.) system - to przykładowo zbiór jednostek tworzących jakąś całość organizacyjną, służących jednemu celowi; układ lub też określony sposób, metoda wykonywania jakiejś czynności. Jest to zatem układ elementów stanowiący organizacyjną całość służących jednemu celowi.

Mając na uwadze powyższe ustalenia, przyjąć należy, że wprowadzenie w życie przez zakład energochłonny systemu - o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym - polega na wdrożeniu u tego finalnego nabywcy gazowego uporządkowanego układu elementów stanowiących organizacyjną całość w celu:

wosiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub

wpodwyższenia efektywności energetycznej, w ramach odpowiednich zezwoleń lub uzgodnień (weryfikowanych dodatkowo przez zewnętrzny podmiot posiadający uprawnienia kontrolne).

Realizacja powyższego warunku nie jest przy tym możliwa w inny sposób niż poprzez wprowadzenie jednego z poniższych systemów w jednostkach zużywających wyroby gazowe, tj. de facto kotłowniach. Nabywca zużywający gaz ma bowiem wdrożyć układ elementów stanowiący organizacyjną całość służący ochronie środowiska lub podwyższeniu efektywności energetycznej.

Z kolei wprowadzania innych działań - np. wdrożenia instalacji odzysku ciepła ze spalin dla pieców produkcyjnych - obniżających zużycie wyrobów gazowych nie można uznać za wdrożenie uporządkowanego układu elementów stanowiących organizacyjną całość w celu osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub podwyższenia efektywności energetycznej w ramach odpowiednich zezwoleń lub uzgodnień (weryfikowanych dodatkowo przez zewnętrzny podmiot posiadający uprawnienia kontrolne).

W spółce nie wprowadzono w życie systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższania efektywności energetycznej, zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym. Zatem nie wypełniła ona wszystkich przesłanek zwolnienia od akcyzy. W związku z tym zużywany przez nią wyrób gazowy powinien zostać opodatkowany na zasadach ogólnych.

z 24 kwietnia 2014 r., nr ILPP3/443-17/14-4/TK

OPINIA EKSPERTA

@RY1@i02/2014/105/i02.2014.105.071000800.803.jpg@RY2@

Piotr Paszek doradca podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.

Dla skorzystania ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31 b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, przedsiębiorca będący zakładem energochłonnym zużywającym wyroby gazowe na cele opałowe, powinien wdrożyć system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Ustawodawca nie określił, które systemy umożliwiają skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy. Oznacza to więc, że zakłady energochłonne powinny w istocie mieć możliwość uzyskania zwolnienia od akcyzy w przypadku wdrożenia każdego systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. W wydanej interpretacji organ podatkowy słusznie podniósł, że słowo system zgodnie z regułami języka polskiego oznacza "(...) układ elementów stanowiący organizacyjną całość służących jednemu celowi. - Moim zdaniem opisana instalacja odzysku ciepła ze spalin dla pieców produkcyjnych może być uznana za układ elementów służących jednemu celowi - zmniejszeniu zużycia gazu. Skoro więc instalacja wdrożona przez przedsiębiorcę spowodowała istotne zmniejszenie poziomu zużycia gazu, to może ona być traktowana jako system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższania efektywności energetycznej. Mając na uwadze brzmienie ustawy, nie sposób więc zgodzić się ze stanowiskiem dyrektora izby skarbowej, iż tylko wdrożenie niektórych, wskazanych przez niego systemów wiąże się z uzyskaniem prawa do zwolnienia od akcyzy.

Oprac. Ewa Ciechanowska