Czy trzeba określić odsetki od zaległych zaliczek

Spółka złożyła zeznanie roczne CIT-8, w którym wykazała nadpłatę. W trakcie roku podatkowego nie zapłaciła jednak w terminie zaliczek na podatek dochodowy.

- Czy nadpłatę wynikającą z deklaracji CIT-8 spółka może zaliczyć na poczet odsetek za zwłokę od zaległych zaliczek? Czy wcześniej organ podatkowy nie powinien wydać decyzji określającej kwoty odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek - pyta pan Łukasz z Krakowa.

Tak. Spółka nie mogła zaliczyć nadpłaty wynikającej z deklaracji CIT-8 na poczet odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek, jeśli nie znała ich wysokości. Naczelnik urzędu skarbowego powinien wydać najpierw decyzję określającą wysokość odsetek od nieterminowych wpłat. Stanowisko takie potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 30 stycznia 2009 r. (sygn. akt I SA/Lu 714/08). Ze stanu rozstrzygniętej przez sąd sprawy wynikało, że spółka złożyła zeznanie roczne CIT-8, w którym wykazano nadpłatę. Organy podatkowe zakwestionowały jednak zeznanie w zakresie odnoszącym się do sumy wpłaconych przez spółkę zaliczek, które za październik, listopad i grudzień 2007 r. nie zostały w całości zapłacone w terminie. W związku z tym skarżąca spółka została wezwana do skorygowania zeznania. Sprawa trafiła w rezultacie do sądu.

WSA orzekł, że nadpłaty wynikającej z deklaracji CIT-8 za rok podatkowy 2007 nie można było zaliczyć na poczet odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek. Powód? Organ podatkowy nie wydał wcześniej decyzji określającej prawidłową wysokość odsetek. Jak wynika z wyroku, organ podatkowy był do tego zobowiązany na mocy art. 53a Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm). Stanowi on bowiem warunek prawidłowego i zgodnego z prawem zadysponowania nadpłatą - orzekł sąd.

Wyjaśnijmy, że zgodnie z art. 53a Ordynacji podatkowej, jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały zapłacone (w całości lub w części), organ ten wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy.

Łukasz Zalewski

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 30 stycznia 2009 r. (sygn. akt I SA/Lu 714/08).