Podatnik musi udowodnić, że daną usługę wykonał wystawca faktury

Zadaniem podatnika jest udowodnienie związku poniesionego wydatku z przychodami. Musi to zostać poprzedzone wykazaniem, że okoliczności dotyczące powstania wydatku faktycznie miały miejsce. Podatnik musi wykazać, że usługi zostały wykonane przez konkretną spółkę, która była wystawcą faktury. Tylko w takiej sytuacji, oczywiście przy zachowaniu pozostałych przesłanek, można zaliczyć określony wydatek w ciężar kosztów uzyskania przychodu.

Organ podatkowy zakwestionował rozliczenie podatkowe spółki za 2002 rok. W jego ocenie spółka bezpodstawnie zaliczyła do kosztów wiele wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez jedną firmę. Organy podatkowe zwróciły uwagę, że wystawca był powiązany z podatniczką gospodarczo oraz kapitałowo i osobowo. Udziałowcami obu spółek były osoby, które pełniły jednocześnie funkcje ich członków zarządów. W ocenie organów podatkowych zakwestionowane faktury w istocie nie dokumentują zdarzeń, które faktycznie miały miejsce. W szczególności organ nie uznał prawa podatnika do zaliczenia w ciężar kosztów wydatków poniesionych za billingowanie usługi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku nie uwzględnił jednak racji skarżącej spółki. Sąd przypomniał, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów. Żeby konkretny wydatek mógł być uznany za koszt, podatnik m.in. powinien wykazać, że istnieją dowody umożliwiające obiektywną ocenę okoliczności potwierdzających wydatkowania danej kwoty.

Sąd zwrócił uwagę, że w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów danych wydatków ciężar udowodnienia zasadności tej operacji spoczywa na osobie, która z tego faktu wywodzi dla siebie określone skutki prawne. Tym samym ciężar dowodu spoczywa na podatniku.

Zdaniem WSA o niewykonaniu usługi billingowania świadczy w szczególności jakikolwiek brak materialnych dowodów świadczących o jej wykonaniu. Ponadto członek zarządu spółki, która wystawiła faktury, nie potrafił wskazać tak istotnych okoliczności świadczących o wykonaniu usługi, jak to, czy i w jakiej formie została zawarta umowa, ani kto z ramienia spółki ją realizował.

Sąd podkreślił, że organy podatkowe nie negowały samego faktu wykonania usług objętych zakwestionowanymi fakturami. Uznały tylko, że nie zostały one wykonane przez wykonawcę wskazanego w fakturze.

W ocenie sądu zadaniem podatnika jest udowodnienie związku poniesionego wydatku z przychodami. Musi to zostać poprzedzone wykazaniem, że okoliczności dotyczące powstania wydatku faktycznie miały miejsce. W rozpoznawanej sprawie obowiązkiem podatnika było więc wykazanie nie tyle tego, że usługi zostały wykonane, ale że zostały wykonane przez konkretną spółkę, która była wystawcą faktury. Tylko bowiem w takiej sytuacji, oczywiście przy zachowaniu pozostałych przesłanek, uzasadnione byłoby zaliczenie określonego wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodu.