W trakcie kontroli nie można składać korekty

W mojej firmie prowadzona jest kontrola podatkowa. Czy mogę złożyć korektę deklaracji przed otrzymaniem protokołu z tej kontroli?

Zgodnie z art. 81 Ordynacji podatkowej podatnicy, płatnicy, inkasenci oraz osoby, które były wspólnikami spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki, mają prawo do złożenia skorygowanej deklaracji. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Z tego prawa najczęściej korzystają podatnicy w sytuacji, gdy wykazana w deklaracji kwota podatku jest nienależna lub wyższa od należnej. Wówczas wraz ze skorygowaną deklaracją składają wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Także w sytuacji zaniżenia podatku podatnik może skorygować deklarację. Chroni go to przed negatywnymi następstwami związanymi z uszczupleniem dochodów. Po pierwsze, skorygowanie deklaracji i zapłacenie zaległości prowadzi do jej wygaśnięcia. Po drugie, zgodnie z art. 16a k.k.s. nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe ten, kto złożył prawnie skuteczną korektę deklaracji wraz z uzasadnieniem jej przyczyny i w całości uiścił, niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym przez uprawniony organ, należność uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie.

Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania kontroli podatkowej w zakresie objętym tą kontrolą. Korekta złożona, w takim przypadku nie wywołuje skutków prawnych, tzn. mimo jej złożenia, nadal obowiązuje poprzednio złożona deklaracja i wynikająca z niej kwota podatku.

Zawieszenie prawa do korekty odnosi się tylko do deklaracji dotyczących podatków i okresów objętych kontrolą. Jeżeli zatem przedmiotem kontroli jest podatek dochodowy (np. CIT) za dany rok podatkowy, uprawnienie do skorygowania zeznania przysługuje w odniesieniu do innych lat lub innych podatków (np. VAT) płaconych przez podatnika.

Możliwe jest skorygowanie deklaracji między zakończeniem kontroli a wszczęciem postępowania podatkowego, w którym wykorzystane są ustalenia dokonane w trakcie kontroli. Przebieg kontroli kontrolujący dokumentuje bowiem w protokole, który zawiera w szczególności pouczenie o prawie złożenia zastrzeżeń lub wyjaśnień oraz prawie złożenia korekty deklaracji.

Z tego wynika, iż prawo do korekty deklaracji przysługuje nadal po zakończeniu kontroli podatkowej. Jednak dopiero zakończenie kontroli (doręczenie podatnikowi protokołu kontroli) umożliwia podatnikowi złożenie korekty deklaracji podatkowej.

SF

Art. 81, art. 81b, art. 282b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).