Po korekcie deklaracji można prowadzić egzekucję

Jeśli korekta deklaracji powoduje podwyższenie zobowiązania podatkowego, to organ egzekucyjny musi wystawić tytuł uzupełniający. Jeśli korektą spółka wyzerowałaby podatek, to organ powinien umorzyć postępowanie. W sytuacji jednak gdy korekta skutkuje zmniejszeniem zobowiązania podatkowego do zapłaty, brak jest podstaw do umorzenia postępowania egzekucyjnego.

Dyrektor izby celnej utrzymał w  mocy swoje postanowienie w sprawie stanowiska wierzyciela dotyczącego zarzutów w postępowaniu egzekucyjnym wniesionych przez zobowiązanego - spółkę z o.o. W uzasadnieniu organ podał, że dyrektor izby prowadzi postępowanie egzekucyjne na podstawie tytułu wykonawczego. Zobowiązany wniósł zarzuty w sprawie prowadzenia egzekucji administracyjnej, podnosząc m.in., że obowiązek nie istnieje w wysokości wskazanej w tytule wykonawczym. Spółka powołała się na dokonaną korektę deklaracji podatkowej, w której obniżona została kwota podatku należnego do zapłaty, a w konsekwencji treść obowiązku została według spółki określona w tytule wykonawczym nieprawidłowo. Sprawa trafiła w efekcie do sądu.

Jak wyjaśnił sąd, zaskarżone postanowienie nie narusza prawa. Spór sprowadzał się do udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy korekta deklaracji podatkowej w trakcie postępowania egzekucyjnego zmniejszająca zobowiązanie podatkowe do zapłaty skutkuje zawiadomieniem organu egzekucyjnego o zmianie wysokości należności objętej tytułem wykonawczym, względnie aktualizacją tytułu wykonawczego czy też obowiązkiem wystawienia nowego aktu (tytułu wykonawczego).

Skarżąca twierdziła, że nie ma możliwości aktualizacji tytułu wykonawczego w związku ze złożoną korektą deklaracji zmniejszającą zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku od gier wynikającego z eksploatacji automatów o niskich wygranych. Jej zdaniem postępowanie egzekucyjne powinno być umorzone.

Sąd wyjaśnił, że złożona przez skarżącą korekta deklaracji nie spowodowała podwyższenia podatku, ani też nie skutkowała jego całkowitą likwidacją (korektą do zera). Sąd uzasadniał, że gdyby poprzez złożenie deklaracji korygującej doszło do podwyższenia zobowiązania podatkowego, to niewątpliwie należałoby wystawić tytuł uzupełniający. Natomiast gdyby wyzerowano korektą podatek, postępowanie należałoby umorzyć. Jednak w omawianej sprawie mamy do czynienia z inną sytuacją. Korekta spowodowała zmniejszenie zobowiązania podatkowego do zapłaty. Zdaniem sądu brak jest więc podstaw do uwzględnienia zarzutów i w konsekwencji umorzenia postępowania egzekucyjnego. Jak wyjaśniał WSA, prowadzone postępowanie zmierzające do zaspokojenia wierzyciela publicznoprawnego może dalej się toczyć w stosunku do zobowiązania, które nie zostało skorygowane, istnieje bowiem ono w takiej wysokości od samego początku, od wszczęcia postępowania egzekucyjnego. Korekta deklaracji nie uchyla skutków pierwotnej deklaracji w zakresie podatku, który nie uległ korekcie. Korekta nie powoduje żadnych zmian w zaistniałym stosunku materialnoprawnym, w jego części nieskorygowanej. Nie ma więc wpływu na prawa i obowiązki podatnika. Co więcej, poza zmniejszeniem obowiązku zobowiązanego nie ma też wpływu na toczące się postępowanie egzekucyjne. Na podstawie tytułu wykonawczego postępowanie może być prowadzone tak długo, jak długo tytuł ten zachowuje swoją aktualność. Zmniejszenie wielkości egzekwowanego obowiązku pieniężnego poprzez złożenie korekty deklaracji czyni zatem dalej aktualnym tytuł wykonawczy w części zobowiązania, które nie zostało skorygowane. Sąd wyjaśnił, że w takim przypadku w każdym momencie trwania postępowania egzekucyjnego istnieje nadający się do przymusowego wykonania obowiązek, a jedynie zakres egzekucji ulega zmianie. WSA dodał, że częste zmiany zobowiązania podatkowego poprzez składanie korekt deklaracji podatkowych prowadziłyby do utrudnienia lub wręcz uniemożliwienia prowadzenia skutecznego postępowania egzekucyjnego.

Wyrok WSA w Bydgoszczy z 19 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Bd 1054/10, nieprawomocny.

Opr. ŁZ