Jak amortyzować wkłady wniesione do spółek osobowych

@RY1@i02/2010/236/i02.2010.236.086.0008.001.jpg@RY2@

Filip Siwek, szef departamentu podatkowego w Kancelarii Prawnej Skoczyński Wachowiak Strykowski

Od 1 stycznia 2011 roku sposób ustalenia wartości początkowej dla potrzeb amortyzacji będzie zależny od tego, czy przedmiot wkładu był amortyzowany u wspólnika wnoszącego wkład.

Jeżeli dany składnik majątkowy był wcześniej amortyzowany, to należy odnieść się do wartości początkowej określonej w ewidencji wspólnika wnoszącego wkład, czyli według tzw. wartości historycznej. Dokonana wycena będzie zatem kontynuowana, co wyklucza możliwość ustalenia wartości wkładu, np. według aktualnej wyceny. Jeżeli przedmiot wkładu nie był wcześniej amortyzowany wówczas jego wartość należy ustalić w wysokości wydatków na jego nabycie lub wytworzenie, które nie zostały dotychczas zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W sytuacji gdy przedmiot wkładu jest wnoszony przez osobę fizyczną i nie był dotychczas wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności oraz nie jest możliwe ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie danego składnika, wówczas na zasadzie wyjątku wartość przedmiotu wkładu będzie można ustalić na podstawie cen rynkowych. Ta zasada nie będzie jednak miała zastosowania w przypadku wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych we własnym zakresie, czyli przede wszystkim w stosunku do znaków towarowych. Ten sposób określenia wartości wkładów został w nowych przepisach wyraźnie wykluczony.

Można rozważać, w jaki sposób należy ustalić wartość początkową przedmiotu wkładu, w sytuacji gdy przedmiotem wkładu będzie składnik majątkowy znajdujący się w tzw. majątku osobistym wspólnika, który nie jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej i pochodzi ze zlikwidowanej wcześniej spółki, gdzie był amortyzowany. Wydaje się, że w sytuacji braku możliwości ustalenia wydatków na nabycie lub wytworzenie należałoby odwołać się do wartości rynkowej.

Zasada kontynuacji wyceny będzie obowiązywać również w przypadku otrzymania składników majątkowych w związku z likwidacją lub w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki osobowej. W takich sytuacjach wartością początkową będzie wartość wynikająca z ewidencji podmiotu, u którego poprzednio znajdował się dany składnik. Jednakże wskazana zasada będzie miała zastosowanie tylko w przypadkach wprowadzenia tych składników majątkowych do ewidencji wspólnika otrzymującego te składniki w związku z likwidacją spółki osobowej lub w związku z ustąpieniem z takiej spółki. Zasada ta, z przyczyn obiektywnych, nie będzie mogła znaleźć zastosowania w przypadku gdy dany składnik, po wycofaniu ze spółki, nie będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej osoby fizycznej (zostanie przypisany do jej majątku osobistego). Jednak, gdy taki składnik np. po upływie dwóch lat zostanie wniesiony do spółki osobowej w celu jego wykorzystania do prowadzenia działalności gospodarczej, to w takim przypadku trudno znaleźć podstawy do zastosowania zasady kontynuacji wyceny i amortyzacji.

Jeżeli dany składnik przed wniesieniem do spółki był wcześniej amortyzowany, wówczas będzie obowiązywać zasada kontynuacji. Wyklucza to w sposób definitywny możliwość ponownej amortyzacji składników majątkowych, w stosunku do których u wspólnika wnoszącego wkład dokonywano odpisów amortyzacyjnych przed wniesieniem do spółki osobowej.

PM

Ustawa z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226, poz. 1478).