Czy nieodpłatne użytkowanie biura podlega opodatkowaniu

Ustawy o CIT i o PIT nie zawierają definicji przychodu, wymieniając jedynie kategorie przysporzeń, które zaliczane są do przychodów. W praktyce przyjmuje się, że przychodami podatkowymi są wszelkie przysporzenia majątkowe, mające trwały charakter, które są rzeczywiście otrzymane (w niektórych przypadkach mogą one być tylko należne).

W świetle przepisów zarówno ustawy o CIT, jak i ustawy o PIT za przychód uważana jest m.in. wartość otrzymanych nieodpłatnie świadczeń (art. 11 ustawy o PIT oraz art. 12 ustawy o CIT). Ze względu na brak definicji ustawowej nieodpłatnego świadczenia należy odwołać się do orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego. W jednym ze swoich wyroków zauważył on, że kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, że otrzymujący takie świadczenie nie jest zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego, ani obecnie, ani też w przyszłości (wyrok z 16 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 974/10). W świetle powyższej definicji nieodpłatnego świadczenia należy stwierdzić, że nieodpłatne udostępnienie części biurowej nieruchomości będzie spełniało wszystkie te warunki - w zamian za możliwość korzystania z niej wspólnik nie będzie zobowiązany do żadnego świadczenia wzajemnego (w przypadku wynajmu części nieruchomości na warunkach rynkowych byłby on zobowiązany do zapłaty czynszu).

Dodatkowo przepisy ustaw podatkowych wskazują wprost, jak w takiej sytuacji obliczać wartość uzyskanego przychodu. Jest on ustalany według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku (art. 11 ust. 2a pkt 3 ustawy o PIT oraz art. 12 ust. 6 pkt 3 ustawy o CIT).

@RY1@i02/2012/121/i02.2012.121.07100160b.802.jpg@RY2@

Łukasz Czekański, doradca podatkowy, WKB Wierciński, Kwieciński, Baehr

Łukasz Czekański,

 doradca podatkowy, WKB Wierciński, Kwieciński, Baehr

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).